例说“放弃”才能节税

阿斯兰

　　企业若采用先放弃某项权益，避开高税负环节，而后从低税负环节取得收入的筹划思路，也可降低税负。案例2006年4月，某建筑公司接受某债务人以土地使用权抵偿1000万元债务，取得一块土地。该建筑公司在土地上建造10幢别墅，并以每幢300万元的价格销售出去，取得销售收入3000万元。10幢别墅的建筑安装成本为600万元，土地增值税扣除项目金额为2200万元。

　　建筑公司应缴各项税费金计算如下：（营业税成本利润率为10%，城建税适用税率为7%，教育费附加征收率为3%，契税适用税率为4%，不考虑企业所得税）

　　根据《国家税务总局关于出售自建建筑物征收营业税的通知》的规定，建筑公司自建房屋在销售时应缴纳建筑安装营业税：600×（1＋10%）÷（1－3%）×3%=20.41（万元）

　　应缴纳销售不动产营业税：3000×5%＝150（万元）

　　应缴纳土地增值税：增值率＝（3000－2200）÷2200×100%＝36%

　　（3000－2200）×30%=240（万元）

　　应缴城建税、教育费附加：（150＋20.41）×（7%＋3%）＝17.04（万元）购房者应缴纳契税：3000×4%=120（万元）以上应纳税额合计为：20.41＋150＋240＋17.04+120＝547.45（万元）

　　筹划方案建筑公司若能避开销售不动产环节，则可以大幅度降低税负。笔者认为，上述业务可以分两步进行：第一步，在建房前，建筑公司先确定10户购房人，将土地使用权以每户60万元的价格转让给购房人，可得销售收入600万元。

　　第二步，建筑公司以每户240万元的价格与10户购房人分别签订建房合同，房屋建成后可得建筑安装收入2400万元。

　　筹划前后对比，建筑公司的收入、成本、费用以及购房人的支出是基本相同的，而税收负担却发生了巨大的变化。

　

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