TA的每日心情 | 开心
2012-2-21 13:22 |
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（一）预售部分营业税及其附加、土地增值税的扣除问题
1、允许在发生当期扣除预售部分的营业税金及附加、土地增值税
国税发[2009]31号文第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除”。本条中企业发生的准予当期按规定扣除的“营业税金及附加、土地增值税”包括当期预售部分的“营业税金及附加、土地增值税”。具体计算的方法按照下面第二点“未完工开发产品计税毛利额计入应纳税所得额的计算方法”进行，申报表填具方法按照下面第三点“申报表的填报”规定进行。
2、未完工开发产品计税毛利额计入应纳税所得额的计算方法
企业销售未完工开发产品取得的收入（包括预收款定金、预约保证金、合同保证金）等按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时将未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入并按规定结算其计税成本，同时对其对应的预计毛利额扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整减少额并入当期应纳税所得额。
计算缴纳企业所得税的公式如下：
本期纳税调整增加额=本期销售未完工开发产品收入×预计计税毛利率-（本期销售未完工开发产品收入缴纳的营业税金及附加+本期销售未完工开发产品收入缴纳的土地增值税）
本期纳税调整减少额=本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入额×预计计税毛利率-（本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入缴纳的营业税金及附加+本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入缴纳的土地增值税）
开发产品完工后，未完工开发产品收入结转完工开发产品收入时，纳税调整减少额应与纳税调整增加额相等。
3、申报表的填报
企业每月的纳税申报以及年度汇算应该按照以下规定进行：
（1）月度预缴申报
本期纳税调整增加额、本期纳税调整减少额应正、负数计入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第4行“利润总额”。
（2）年度汇算清缴申报
“本期纳税调整增加额”计入年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3栏“调增金额”。
“本期纳税调整减少额”计入年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4栏“调减金额”。
“销售未完工开发产品取得的收入”计入年度纳税申报表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”。
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第3行“营业税金及附加”填报完工开发产品收入缴纳的“营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加”等相关税费。 |
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发表于 2009-12-29 04:02:58
