奖金发放的个人所得税纳税筹划

阿斯兰

今年年初国税总局调整了全年一次性奖金的个人所得税计征办法。文件规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。文件还明确，在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。同时，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。
　　那么假使企业给每个人全年发放的奖金是固定的，那么何种奖金发放方式可以使个人的所得税整体税负最低，是分次发放，还是全年一次性发放？请看下面两个例子。
　　例一：、企业职工每人每月工资000元，每月奖金000元，费用扣除标准为000元，那么：
　　①奖金按月发放，年应纳个人所得税额＝【（000+000－000）×0%－5】×＝00元
　　②按季发放，年应纳个人所得税额＝【（000－000）×0%－5】×8+【（000+3000－000）×5%－5】×4＝600+900＝500元
　　③按半年发放，年应纳个人所得税额＝【（000－000）×0%－5】×0+【（000+6000－000）×0%－375】×＝750+050＝750元
　　④按年发放，年应纳个人所得税额＝【（000－000）×0%－5】×+000×0%－5＝900+75＝075元
　　、企业职工每人每月工资000元，每月奖金00元，费用扣除标准为000元。那么
　　①奖金按月发放，年应纳个人所得税额＝【（000+00－000）×0%－5】×＝00元
　　②按季发放，年应纳个人所得税额＝【（000－000）×0%－5】×8+【（000+300－000）×0%－5】×4＝00元
　　③按半年发放，年应纳个人所得税额＝【（000－000）×0%－5】×0+【（000+600－000）×0%－5】×＝00元
　　④按年发放，年应纳个人所得税额＝【（000－000）×0%－5】×+00×5%＝960元
　　由此可见，当职工每月工资超过费用扣除标准时，奖金按年发放确实在一定程度上降低了个人所得税税负。
　　例二：、如果一个人每月工资000，费用扣除标准为500，每月奖金000元。那么
　　①奖金按月发放，年应纳个人所得税额＝（000+000－500）×5%×＝300元
②按季发放，年应纳个人所得税额＝【（000+3000－500）×5%－5】×4＝000元
　　③按半年发放，年应纳个人所得税额＝【（000+6000－500）×0%－375】×＝450元
　　④按年发放，年应纳个人所得税额＝（000－500）×5%＝575元
　　、如果一个人每月工资000，费用扣除标准为500，每月奖金300元，那么：
　　①分月发放，收入未超过费用扣除标准，不交纳个人所得税。
　　②按季发放，年应纳个人所得税额＝【（000+300×3－500）×5%】×4＝80元
　　③按半年发放，年应纳个人所得税额＝（000+300×6－500）×5%×＝30元
　　④按年发放，年应纳个人所得税额＝【300×－（500－000）】×5%＝55元
　　由上例可见，在职工的月工资未超过费用扣除标准时，分月发放使个人所得税税负最低。
　　因此，企业可以根据职工的工资和奖金的金额来制定奖金的发放方案，当然前提是要兼顾合理奖惩的激励目的。