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董事费缴纳个税的筹划
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作者：王仲礼 来源：中国税务报
属于雇员的，取得的报酬，应该按“工资、薪金”交个税；如果根据实际情况，判定他确实是取得“董事费”，应对这部分“董事费”按劳务报酬征收个人所得税。对董事费的纳税筹划，情况很复杂，必须实际计算一下，才能知道缴纳哪个项目的个人所得税划算。
一、分项缴纳个人所得税，可分别扣除1600元、800元（或20%）。
个人所得税法第六条规定：应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。所以，在一般情况下，分项缴纳个人所得税可以节税。但也不尽然。
二、有时分项和合并缴纳个人所得税基本一样。
个人所得税法第三条规定：个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表附后）。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。
税率表上写明：全月应纳税所得额超过5000元至20000元的部分，税率是20%；超过20000元至40000元的部分，税率是25%.这样看来，在劳务报酬合并到工资、薪金所得后，总额不超过20000元时，分项缴纳个人所得税，还是划算，因为至少多扣除了800元。但在超过20000元至40000元的部分，税率是25%的情况下，到了临界点时，就一样了。如，合并到工资、薪金在使用25%税率时，尽管多扣除了800元，但使用的税率多了五个百分点，到临界点时，就一样了。再多了的时候，就要多纳税了。
三、有时合并缴纳个人所得税还比分项缴纳节税。
税率表上写明：全月应纳税所得额不超过500元的，税率是5%；超过500元至2000元的部分，税率是10%；超过2000元至5000元的部分，税率是15%.这里的税率都比20%低。这就有个临界点问题：尽管分项缴纳个人所得税，可分别扣除1600元、800元（或20%）；但劳务报酬额如果加到工资、薪金里，则可以按5%、10%、15%征税，可能少纳税。如，一个纳税人工资、薪金为“0”，4000元劳务报酬按工资、薪金纳税：4000元×15%-125元=475元。而4000元安劳务报酬纳税则：（4000元-800元）×20%=640元。
综上所述，对董事费的纳税筹划，不能说就是采用那种方式缴税划算，具体问题要具体分析。当然，不能只为节税，就不管违法不违法了。 |
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发表于 2009-4-28 09:20:54
发表于 2009-5-3 11:12:10
