企业公益性捐赠款扣除比较

朵朵爸

　一、按照《企业所得税法》一般规定对捐赠额的扣除计算

　　《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过部分要做纳税调增，增加应纳税所得额。

　　[例1]A公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。2008年4月通过政府民政部门向湖南遭受雪灾的地区捐赠人民币200万元。A公司第二季度实现会计利润500万元，第一季度已缴企业所得税100万元。A公司适用25%的企业所得税税率。（为简化核算，文中例题均假设没有其他纳税调整事项）

　　按照《企业所得税法》的规定：企业在分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。由于A公司第二季度发生的捐赠支出200万元已经在计算季度的实际利润额时作为一项支出已经减除，因此在预缴第二季度企业所得税时。不需要进行所得税处理。

　　A公司第二季度应预缴企业所得税税额=第二季度的实际利润额×所得税税率＝500×25%＝125（万元）

　　[例2]续例1，2008年度终了，A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为90万元，第四季度预缴企业所得税税额为150万元，A公司2008年实现会计利润为3000万元。

　　A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100+125+90+150＝465（万元）：可以在税前扣除的公益性捐赠＝3000×12%＝360（万元）：发生的公益性捐赠200万元小于可以税前扣除公益性捐赠360万元，可以全额扣除，不需要进行纳税调整。

　　2008年应纳企业所得税税额＝3000×25%＝750（万元）2008年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝750-465＝285（万元）

　　[例3]续例1，2008年度终了，A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元，第四季度预缴企业所得税税额为50万元，A公司2008年实现会计利润为1500万元。

　　A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100+125+80+50＝355（万元）；可以在税前扣除的公益性捐赠＝1500×12%＝180（万元）；发生的公益性捐赠为200万元，大于可以税前扣除公益性捐赠180万元，需要进行纳税调整增加20万元。

　　2008年应纳企业所得税税额＝（1500+20）×25%＝380（万元）

　　2008年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝380-355＝25（万元）

　　[例4]续例1，2008年度终了，A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元，第四季度预缴企业所得税税额为50万元，A公司2008年实现会计利润为-10万元。

　　A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100+125+80+50＝355（万元）；可以在税前扣除的公益性捐赠＝0×12%＝0（万元）；2008年会计利润为负数，可以税前扣除的公益性捐赠0元，因此，需要进行纳税调整增加200万元。

　　2008年应纳企业所得税税额＝（-10+200）×25%＝47.5（万元）<355（万元）

　　A公司2008年已经累计缴纳的企业所得税税额355万元远远超过应缴纳的企业所得税税额47.5万元，不再需要缴纳企业所得税，超过的部分307.5万元（355-47.5）A公司可以申请退还。

　　二、按照《国务院关于支持汶川地震灾后重建政策措施的意见》规定对捐赠额的扣除计算

　　国务院2008年6月30日发布实施的《国务院关于支持汶川地震灾后重建政策措施的意见》规定，向汶川地震受灾地区捐赠的企业，无论捐赠金额多少，均可全额在当年企业所得税税前扣除。

　　[例5]A公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。2008年5月通过政府民政部门向汶川地震受灾地区捐赠人民币200万元。A公司第二季度实现会计利润500万元，第一季度已缴企业所得税100万元。A公司适用25%的企业所得税税率。

　　A公司第二季度应预缴企业所得税税额=第二季度的实际利润额×所得税税率＝500×25%＝125（万元）

　　[例6]续例5，2008年度终了，A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为90万元，第四季度预缴企业所得税税额为150万元，A公司2008年实现会计利润为3000万元。

　　A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100+125+90+150＝465（万元）；年度应纳企业所得税税额＝3000×25%＝750（万元）；年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝750-465＝285（万元）。

　　[例7]续例5，2008年度终了，A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元，第四季度预缴企业所得税税额为50万元，A公司2008年实现会计利润为1500万元。

　　A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100+125+80+50＝355（万元）；年度应纳企业所得税税额＝1500×25%＝375（万元）；年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝375-355＝20（万元）。

　　[例8]续例5，2008年度终了。A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元，第四季度预缴企业所得税税额为50万元，A公司2008年实现会计利润为-10万元。

　　A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100+125+80+50＝355（万元）；2008年会计利润为负数。应纳企业所得税税额为O元；已经累计缴纳的企业所得税税额355万元可以申请退还。