古代江浙钱庄的资金管理与账务处理艺术

朵朵爸

　　江浙钱庄能够在较长的时期内生存并发展，不仅在于它的组织机构设置较为合理、账簿设置相对科学，而且还在于它拥有相对完善的现金管理、转账制度以及独有的账务处理艺术。在《江浙钱庄的会计组织与账簿设置》①一文中笔者已经对前两个方面作了介绍，本文将接着介绍后面两个方面的内容。

　　一、相对完善的现金管理与转账制度
　　随着商品货经济的发展，钱庄内部经营管理制度的建立日益受到重视，业务环节和会计环节的有关规章制度逐步建立起来。
　　（一）现金管理与核算制度
　　到清代末年，钱庄在对现金的控制方面已初步形成了一套严格而科学的管理制度和核算方法，这套制度、方法在钱庄的整个业务经营活动过程中起着重要作用。归纳起来，主要有以下几个方面的内容：
　　1．针对银钱及银票专项业务制定了专门的管理制度，并明确专人负责管理
　　兑换银洋与铜币是钱庄主要的经营业务，钱庄针对银钱及票据制定了专人管理制度。其一，对于银洋和铜圆，规定：凡现金（银洋和铜圆）须由专人保管；凡现银应于当日盘查入库。其二，对于有关票据，规定：银票由账房收管。账房须于每日上午将到期银票检定，通知银房查收。其三，钱庄任何人不得随意透支和拖欠钱庄账款，东家也不能例外。
　　2．建立了银钱日清日结制度及相应的账簿记录要求
　　钱庄规定：钱房、银房应作好“钱清簿”、“银清簿”的登记工作。每日营业终了，应由账房将“流水簿”中一日所记账目，汇总过入“总清簿”，并作好日清日结工作；同时对于账簿记录，也制定了详细要求：凡登记各类账簿，务必清晰明了；银两（银洋）账目均需按照实收、实付数额予以记录，不得虚挂浮宕；若发生差错，应按照规定上下冲销，不得任意涂改（因为传统中式账簿是垂直型竖式记录，账页方向上收下付，所以必须上下反方向冲销账目——笔者注）。
　　3．建立了严格的内部控制制度，加强了钱庄的内部管理
　　钱庄规定了业务处理的个人权限及处理流程：对于往来客户存用款项，应由司柜通知账房处理，如果账房不能决定，则应报告经理处理。
　　在账簿由日常记录人员负责管理的基础之上，钱庄制定了定期查账制度，并对查账的时间安排、人员构成、查账的技术要领进行了明确规定。对于银、钱两房，应每隔五日或十日清查一次。对银房，应以查核“银清簿”为主，并以原始凭证作为查核的主要依据，对钱房，应以查核“钱清簿”为主，并以清查账实是否相符为重点。对于各类票据、簿据，如存单、存簿、划单及收据等，必须由经理和其他业务负责人签字、盖章方能作为合法依据；账房应对各种票据认真进行核对、审查。
　　每旬（或半月），应按规定核对主要会计账簿，并由经理委派精通账务者查对“流水簿”与“总清簿”，尤其是应认真复算“流水簿”收付双方记录两抵的差额是否准确。每月应由经理派员清查账房，按照“总清簿”所列项目，对照月结逐一进行检查。
　　从上述规定可见，钱庄根据业务经营的特点确定了管理的重点，而又根据管理的重点建立了相对完善的管理制度。钱庄对现金的管理与核算紧密联系在一起，对现金的管理已深入到记账、算账、报账和查账等环节。钱庄所实行的钱账分离、专人负责账簿保管、定期查账等内部控制制度具有科学的内核，对今天的企业会计制度建设仍有重要的借鉴意义。
　　（二）转账制度
　　起初，钱庄与客户之间仅仅是收存与支取的单向关系，而在客户之间则是直接交手进行银钱所有权的转移。付款方从钱庄取出银钱，直接付给收款方；收款方直接收取银钱后，又存入开户钱庄。随着商品交换关系的进一步发展，伴随着客户之间往来转账关系的频繁发生，客户与钱庄、钱庄与钱庄之间的互相转账关系也日趋复杂，钱庄业的转账制度因此得以建立与发展。在清代，钱庄对银钱往来关系处理方法的改进，最初表现在以各钱庄共同认可的“划条”取代现款收付方面。据现有史料考察，比较完善的转账制度，产生于清朝咸丰年间，以宁波钱庄业为代表。在被保留下来的宁波钱业会馆的碑文中有如下记载：“吾闻之故老，当乘前清之咸丰之季，滇铜道阻，东南患钱荒，甬市尤甚。市中流转之钱庄大减，民生日困，汹汹谋为乱，有谋以善其后者。法令若干家，互通声气，掌银钱出入之成群，商各以计簿书所出入。出界某庄，入由某庄，就钱庄中汇寄之。明日，各庄互一纸，交相稽核。”
　　碑文大意是：在咸丰年间，因战乱等原因导致云南等地的产铜无法顺畅地运出，铜钱的制作原料紧缺，铜钱供应不能较好地满足中原及东南沿海等经济发达地区的社会需要，宁波（简称“甬”）的钱庄业经营者面对困境，开始寻求银钱划付转账制度及相应的会计账簿记录方式的革新。具体来讲，就是每年正月二十八日，各钱庄的客户按规定到开户钱庄取得“过账簿”，作为新的一年中记录转账交易业务发生的依据。“过账簿”与一般账簿不同，为蓝面蓝格，上付下收。每一交易完毕，付款户应将付出银钱数目记入“过账簿”的上方，并书明收款户的开户庄号，加盖印鉴，收款户则按照规定将收款数目记入“过账簿”的下方，并写明付款户的开户钱庄。每日下午四时，双方将“过账簿”分别送到各自的开户钱庄，各钱庄则根据“过账簿”将客户应收、应付银钱数目，登记在特定的“摘草簿”之上，作为日后清查账目的依据。“摘草簿”上收下付，代客户收款的钱庄，将应收银钱数目记入“摘草簿”的上方，而代客户付款的钱庄，则将应付银钱数目记入“摘草簿”的下方。当天，各钱庄事先将本庄应付、应收账款的明细内容一一抄录，制成清单，第二日清晨，在同业值日钱庄处会齐，逐项进行清算核实（俗称对家头），以防范前日过账可能发生的错误。各方清算无误后，过出钱庄便开出“划单”作为过账的依据，将款项划入过入钱庄。在划单上须写明划出银钱若干，并加盖图章，作为过账的依据。
　　上述江浙钱庄业的转账制度同现今成熟的银行金融业的票据转账制度相比，还显得较为简单、原始，但其中所体现出的创新精神和科学原理，却是不能否认的。
　　二、记账方法与账务处理艺术
　　根据业务经营内容和内部管理需要，江浙钱庄在长期的生存发展中摸索创造了适合自身需要的记账方法，并形成了独有的账务处理艺术。
　　（一）记账方法
　　钱庄所运用的记账方法，是以现金为记账主体的单式收付记账法。这种记账法具有以下三方面的特点：
　　第一，是一种以“钱庄”为核心的主观会计记录法。无论是现金收、付事项，还是转账收、付事项，均以“钱庄”的基本立场为转移。凡现金增加，均视为“钱庄”的收入增加，凡现金减少，均视为“钱庄”的付出增加；如果发生转账事项，也相应地假定为“钱庄”的现金出现了收、付业务的增加。
　　其二，以现金作为记账的主体。凡现金进入企业视为“收”处理。凡现金退出企业视为“付”处理，如钱庄欠他人的款项，则视同他人将现金暂时借给钱庄，因而在记账时，作为收入事项处理，记作现金的收入；如他人欠钱庄的款项，则视同钱庄将现金暂时借给他人，故在记账时，作为支出事项处理，记作现金的付出。
　　其三，单式会计记录方法。由于这种记账方法是以现金作为记账的主体，因而对于一切账项均按主体的变化来处理。在记账者看来，只记现金的去向这一个方面，不用同时做两笔记录。因此，决定了这种记账方法是单式会计记录法。“三账”（即草流、细流、总清三种账簿）均采用垂直型账页，上收下付，上下顺列，账账之间平行转记，收付方向保持不变。上格记收，下格记付，界线分明。
　　（二）账务处理艺术
　　为适应钱庄业务经营的特点，其账房在处理账务方面，逐步形成了自己的一套作法。这一套作法既讲究账理、规则、层次和格式，又追求账务处理风格和账目书写的直观效果。学者将其称为江浙钱庄独有的账务处理艺术。
　　1．账簿命名与记账艺术
　　钱庄各种账簿的命名体现了一定的文化艺术内涵。钱庄经营者对于各种账簿的命名，颇费心思，既要能够通过账簿名称一眼便知其所要记录的内容、账簿的性质，又要避免账簿名称的直白与通俗，显示出一定的文化底蕴。
　　比如，起草账作用的“勤笔勉思”就是一种含蓄的名称，它说明这类账簿起着备忘录的作用。民间俗语有云，好记性不如烂笔头，“勤笔”意指该账簿应对日常发生的经营业务予以及时记录，“勉思”则说明通过此类账簿的记录有助于思考和回忆业务内容，以避免日后遗忘。这类会计记录是营业过程中的随手记录，对它的具体要求是及时和准确无误。在书写格式上可简单地以记账位置的高低来表示账目的收付；在书写方法上可以采用草体和简笔。
　　而“流水总登”与“千金”则表明这是两种日记账，取流水绵绵不绝，积少成多之意喻意钱庄的生意万古长存、日进千金。这类账簿命名既形象地说明了账簿的记录内容是对“勤笔勉思”账簿记录内容的转入，账簿对财源物资的记录一笔复一笔，如长江大河之水奔流不息；同时又暗含了钱庄经营者对经商盈利的美好愿望，唯愿钱庄盈利如长江大河之水永不枯竭。此类账簿对账目记录的要求很高，一要字迹工整，用词准确，二要突出记账符号的位置，上收下付各自形成一线，三要明确地交代账目，对每笔账的表述既要简明扼要，又要清楚无误。
　　《江浙钱庄的会计组织与账簿设置》一文中曾经提到过，钱庄将专门用于反映呆账的追索、收回及其报告处理的账簿命名为“回春簿”，或者是“合浦珠还”，即取其枯木期盼回春，钱庄期盼客户早日还款之意。呆账有似枯木，又如失落的合浦珍珠（广西合浦是我国著名的珍珠出产地，所产珍珠质量上乘，为珍珠中的极品——笔者注），对钱庄而言是一种损失，但是在某种情况下，枯木也可以重新发芽，如果钱庄的呆账能够收回，钱庄的损失便可得以避免，其意外之喜，便恰似失主看见失落的合浦珍珠重新回到自己身边。此类账簿的命名寓意精确而不直白，其中所体现出的中国古代文化底蕴如陈酒佳酿，愈品愈香。
　　2．账务专用戳记的使用与过账艺术
　　在账务处理过程中，妥善地使用戳记不仅可以防止记账、过账等环节容易产生的差错，而且便于记账者检查账目，审查者勾稽账目，用账者阅读账目。在这方面钱庄业也有它的传统作法：凡转记或过账通常加盖“过”字戳记。“过”字越顶加盖于每笔账目之上，须与整个账面记录层次相协调；凡账目复核无误，则加盖“覆”字戳记，而查对无误则加盖“对”字戳记；凡往来账项清算结束或账目清算了结无余额者，则加盖“完”字戳记。戳记使用朱红色，在每笔账目的上方加盖，要求纵横对齐，不可错乱，以保持账面整洁和会计记录的严肃性。
　　各式戳记是钱庄会计记录的一个组成部分，它不仅对正确地进行记账、算账、查账和结账起到一定的作用，而且体现了一种记账的艺术。
　　3．会计记录处理中的用语艺术
　　在钱庄账房的日常核算中，一方面在账面上通常夹带着众多的营业专用俗语，这些俗语用字节省，但却代表着一种特别的含义，如银拆、长存、浮存、押款、收解、加水、汇水、透支等等，都有严格的使用范围；另一方面，各种不同的计量单位的使用，直接影响到钱银收付的正确反映，因此，对名目繁多的货币量度的使用既要求各钱庄保持一致，又要求简单、正确地使用，如银两的使用，讲究“平”（银两的轻重）和“色”（银两的成色），在具体核算时又有“关平”（咸丰八年所规定的海关税征收的标准）、“库平”（康熙时所定收捐纳税的标准）、“漕平”（又分苏漕平和申漕平两种，为民间通用的银两标准）、纯银、纹银（银质比较优良，但比纯银差）等的区别。
　　钱庄在账务处理活动中运用的这些营业专用术语和计量单位术语，文笔简炼，却又内涵丰富，既便于提高业务处理的办事效率，又能有效地保护钱庄的商业秘密，体现了钱庄业会计用语独有的艺术之美。

[ 本帖最后由 朵朵爸 于 2009-10-25 11:14 编辑 ]

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学习一下古代会计们的优秀经验，很不错的文章哦