股权转让：何时缴税 何时免税

阿斯兰

　　随着国家鼓励非公有制经济发展政策的深入人心，私营投资企业蓬勃发展，个人股权投资、转让回收等经济行为异常活跃。根据个人所得税法规定，个人股权属个人财产，个人转让财产所得应当缴纳个人所得税，但如何界定个人股权转让在复杂的经济活动中是否真正实现，则是个难题。最近，国家税务总局下发了《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）文件。那么这个文件该怎么理解呢？

　　国税函[2005]130号文件主要内容有两点：一是对于股权转让合同已经履行完毕、股权也已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当缴纳个人所得税。转让行为结束后，由于种种原因，当事人双方又签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，则属另一次的股权转让行为，对前一次转让行为已征收的个人所得税税款不予退回。二是股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，不缴纳个人所得税。

　　如何掌握这个政策呢？根据国税函[2005]130号文件规定，股权转让实现的确认有以下几个标准，且必须同时存在：

　　一是原则上转让股权必须签订转让合同，注明转让股权的种类、数量、过户时间、转让款支付办法和时间、债权债务的处理、法律责任的归属等内容。有的民间小企业特别是农民入股的企业，由于多种原因造成个人股权转让基本上没有签订合同，而是口头协议或说说，只要资金过户了，转让便实现。对这种情况，确认的办法要么有人证明，要么在企业财务处理上有记录。

　

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