企业整体转让的税务处理

朵朵爸

企业整体资产转让是指一家企业不需要解散而将其经营活动的全部(包括所有资产和负债)或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取代表接受企业资本的股权(包括股份或股票等)，包括股份公司的法入股东以其经营活动的全部或其独立核算、的分支机构向股份公司配购股票。  
    纵观相关政策，企业整体转让应，按以下原则进行税务处理：  
    不征收营业税和增值税
    根据《关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》(国税函[2002]165号)规定：转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的．与企业销售不动产，转让无形资产、的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

    根据《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》(国税函[2002]420号)规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

    应缴纳印花税和土地增值税  
    根据《印花税暂行条例》及实施细  则规定：企业整体转让属企业全部财  产的所有权转让，应根据产权转让所立的书据依万分之五的税率缴纳印花税．但企业因改制签订的产权转移书据免征印花税。

    根据《土地增值税暂行条例》及其 实施细则规定：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(即转让房地产具有法定增值额的应当依法缴纳土地增值税，转让非国有土地使用权及地上的建筑物、其附着物则不缴纳土地增值税。

    例1：某企业始建于20世纪90年代．占用国有土地50亩，整体转让价格为3000万元。经评估机构评估，其中转让土地使用权及地面房屋(现行市场建造价)的价格为800万元，房  屋为7成新．允许扣除的有关税费(印花税)1．50万元。该企业整体转让后应缴纳的土地增值税为：

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