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兼有工资、薪金所得和劳务报酬所得是一个非常现实的问题。实际工作中，劳务报酬所得与工资、薪金所得往往难以区分。
一般说来，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其它所得。 而劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。两者的区别主要是：劳务报酬所得一般是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务服务而获取的报酬，提供所得的单位与个人之间不存在稳定的雇佣与被雇佣关系；工资、薪金所得则是个人在企事业单位、机关、团体、部队、学校以及其他组织中任职、受雇而获取的报酬，属于非独立个人的劳动。
充分利用工资、薪金所得和劳务报酬所得的这一区别，能达到节约缴纳个人所得税的目的。尤其是对高收入人群，纳税筹划会带来更大的实惠。
分开计算筹划
一般情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节约纳税。
例如：王先生2004年2月份从A公司获得工资、薪金收入5000元，另外，该月王先生还获得B公司的劳务报酬所得10000元。 如果王先生与B公司存在稳定的雇佣关系，则王先生应该就从两家公司取得的收入合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税，此时王先生二月份应纳税额为： （5000+10000－800）×20%－375＝2465（元） 如果王先生与B公司不存在稳定的雇佣关系，则两项收入应按不同类别的所得分别计算应纳的个人所得税：
工资、薪金所得应纳税额为：（5000－800）×15%－125＝505（元）
劳务报酬所得应纳税额为：10000×（1－20%）×20%＝1600（元）
二月份王先生共应缴纳个人所得税505+1600＝2105（元）
可见，分开缴纳个人所得税可以节省360元（2465－2105）。
劳务转化为薪金
但是，某些情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并交纳所得税会带来较大的实惠。比如，当应纳税额比较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此，把劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税是合理的。
还以王先生为例，假设王先生2004年二月份从A公司取得工资、薪金500元，由于单位工资太低，王先生同月在B公司找了一份兼职，而月份从B公司取得收入5000元。
如果王先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。 从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。
从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：
5000×（1－20%）×20%＝800（元）
二月份王先生共应缴纳个人所得税800元。
如果王先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税，此时王先生二月份应缴纳的个人所得税额为：
[5000－（800－500）]×15%－125＝580（元） 显然，在这种情况下，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税是明智的。
薪金转化劳务
还有一种情况，比如，月工资、薪金收入相当高时，适用的税率已经累进到比较高的水平，此时需要纳税人将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得以节约应纳税额。
假设张先生是一名高级工程师，在A科研机构从事科研工作，同时张先生在B企业做兼职顾问，2004年本月从B企业取得收入50000元。 如果张先生与B企业存在稳定的雇佣关系，则这50000元应该按工资、薪金所得缴纳个人所得税，张先生本月份应纳税额为： 50000×30%－3375＝11625（元）
[ 本帖最后由 朵朵爸 于 2009-8-27 05:51 编辑 ] |
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发表于 2009-8-27 05:49:48
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