财税〔2009〕60号文中如何确认企业清算所得

许仙

财税〔2009〕60号文中如何确认企业清算所得

根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》发布后如何计算企业清算所得，谈谈自己的看法
企业清算所得税中第三条企业清算的所得税处理如下：
　　（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
　　　第四条：企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。

由此可知：清算的清算所得的计算公式如下：

清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格（公允价格）-资产的计税基础（税法规定的资产尚可扣除金额）-清算费用（法律中优先受偿权）-相关税费（清算中契税、营业税、存货的进项税）+债务清偿损益（债务的计税基础-已经偿还金额）-弥补以前年度亏损



我个人认为相关税费应包含企业以前年度欠税。
举例如下
资产负债表：（单位：万元）

负债账面价值	负债计税基础	最终清偿额
应付账款：2000	1900	1800
应交税金：900（以前年度欠税）	900	900
应付工资：300	300	300
短期借款：1500	1500	1400
预计负债：10 （售后服务费）	0	10
合计：5010	4600	4410

企业的清算期内支付清算费用100，支付职工安置费、法定补偿金80。清算过程

中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补的亏损300。

清算所得=5650-5090-100-80-20+（4600-4410）-300=250万元

清算所得税=250×25%=62.5万元

qq1998

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