房地产开发企业所得税会计处理

银河飞雪

按规定，房地产开发企业应纳税额的计算公式如下：　　应纳税额＝应纳税所得额×税率（33%）
　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额
　　利润总额＝经营利润+投资收益+营业外收入-营业外支出
　　经营利润＝主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用
　　主营业务利润＝经营收入-经营成本-销售费用-经营税金及附加
　　其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出
　　[例]某房地产开发企业1994年12月31日有关损益类账户余额如下：
　　经营收入   24000000
　　经营成本   13600000
　　经营税金及附加 1920000
　　销售费用 2200000
　　其他业务收入  400000
　　其他业务支出  280000
　　管理费用   110000
　　财务费用 90000
　　投资收益   240000元（其中160 000元为从联营方分得的已税利润）
　　营业外收入  80000
　　营业外支出 120000
　　该企业实行按月预缴，年终汇算清缴办法缴纳所得税。企业1-11月共实现利润64000000元，其中包括从投资方分得的已税利润200000元，已预缴税款21054000元，企业1993年有未弥补亏损400000元。
　　12月终了，企业应将有关损益类科目余额结转到“本年利润”科目，作如下会计分录：
　　借：经营收入     24000000
　　    其他业务收入   400000
　　    投资收益       240000
　　    营业外收入      80000
　　    贷：本年利润      24720000
　　借：本年利润     18320000
　　    贷：经营成本      13600000
　　        销售费用       2200000
　　        经营税金及附加 1920000
　　        其他业务支出    280000
　　        管理费用        110000
　　        财务费用         90000
　　        营业外支出      120000
　　12月份企业利润总额为：
　　利润总额＝24720000-18320000＝6400000元
　　12月份应纳税额为：
　　应纳税所得额＝6400000-160000（税后利润）＝6240000元
　　应纳税额＝6240000×33%＝2059200元
　　则应作如下会计分录：
　　借：所得税                 2059200
　　    贷：应交税金——应交所得税  2059200
　　同时，作如下会计分录：
　　借：本年利润               2059200
　　    贷：所得税                  2059200
　　企业预缴12月份应纳税额时：
　　借：应交税金——应交所得税 2059200
　　    贷：银行存款                2059200
　　则企业全年应纳税额为：
　　年利润总额＝64000000+6400000＝70400000元
　　年应纳税所得额＝70400000-（200000+160000）（税后利润）-400000（未弥补亏损）＝69640000元
　　年应纳税额＝69640000×33%＝22981200元
　　年已预缴税款＝21054000+2059200＝23113200元
　　多缴税款＝23113200-22981200=132000元
　　则企业应作如下会计分录：
　　借：应交税金——应交所得税  132000
　　    贷：所得税                 132000
　　同时，作如下会计分录：
　　借：所得税                  132000
　　    贷：本年利润               132000
　　按规定，企业年终汇算清缴多交的税款，可由下年抵缴。

严正

俺收下了，受益良多。