[筹划] 房地产开发企业企业所得税的税收筹划—折旧费用的税收筹划 [复制链接]

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发表于 2009-5-23 19:24:03 |只看该作者 |倒序浏览

纳税人的固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。虽不属于生产、经营主要设备的物品，但是单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。

　　未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期在税前扣除。

　　（一）固定资产的计价

　　固定资产的计价原则有以下几点：

　　（1）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。

　　（2）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。

　　（3）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。

　　（4）以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计价。

　　（5）接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。

　　（6）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。

　　（7）接受投资的固定资产，应当按照该资产的折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。

　　（8）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

　　（二）固定资产的折旧

　　1.应当提取折旧的固定资产

　　（1）房屋、建筑物。

　　（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具。

　　（3）季节性停用和大修理停用的机器设备。

　　（4）以经营租赁方式租出的固定资产。

　　（5）以融资租赁方式租入的固定资产。

　　（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。

　　2.不得提取折旧的固定资产

　　（1）土地。

　　（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产。

　　（3）以经营租赁方式租入的固定资产。

　　（4）已提足折旧继续使用的固定资产。

　　（5）按照规定提取维简费的固定资产。

　　（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产。

　　（7）破产、关停企业的固定资产。

　　（8）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。

　　提前报废的固定资产，不得计提折旧。

　　3.提取折旧的依据和方法

　　固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家税务总局的有关规定执行，年限越短，折旧额越大，成本相对较大，资金回收快，计税依据相对较小，对企业避税来说相对有利。

　　（1）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。

　　（2）固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值由企业自行确定，残值估计越多，对企业避税越有利，但残值必须控制在原值的5％以内；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。

　　（3）固定资产的折旧方法和折旧年限，按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。

　　〔三）有关固定资产的其他问题

　　

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