2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答

中国财税浪子

2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答

中国财税浪子王骏整理
[
网友50309
]
请明确，对于商业银行风险资产的减值准备，是否仍是按照1%作税前扣除？

还是对08年计提的坏账/呆账准备全部作纳税调增？
[
缪慧频
]
金融企业准备金问题总局和财政部正在研究，很快就会出台。跟以前相比，在准备金提取范围上会有所变动，初定提取比例还是1%。

[
网友50309
]
对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、生活补贴、书刊费等，是否可以计入“管理费用”据实列支？还是需要并入职工福利费，在14%的比例内扣除？

[
缪慧频
]
离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。

全文请直接免费下载附件！

云中飞

这是总局一年一度的春节联欢晚会，一年才一次啊，请大家重点学习。

威海本溪人

谢谢楼主，慷慨无私

四川成都

谢谢
好好学习,天天向上!

弓长张

资料我是有的，但对其中有些问题，我有个人的看法，如，按揭方式的，12月31日只收到首付款如何确认收入？司长答复是全额确认，但31号文规定是银行办理放贷才确认，通讯费的问题，如确为业务发生的，为什么不是计入公司的费用，而是计入福利费？不要老发什么谁的讲话，要分析其中的对、错？

我在学习

下了，好好学习学习

一人一口一丁

东西不少,好好消化

老年使者

好 好学习，天天向上。

弓长张

一、职工薪酬的扣除
（一）、2009年4月24日国税总局在线答复
1、[ 网友50309 ]  两个问题：
A、在08年12月31日还有部分计提的工资没有实际发放，是否需要调增？
B、如果该部分剩余工资，能在汇算清缴前发放，还需要调增么？
[ 缪慧频 ]  企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。
2、[ 回答1448 ]  工资税前列支，新旧法强调的都是“实际发放数”，2007年的计税工资超支，在2008年度实际发放时可否在2008年度税前扣除？2007年12月的工资会计未计提，在2008年1月实际发放时，可否计入2008年度的费用？可否在2008年度税前扣除？可否这样理解，企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度，而不管其所属期？如何理解  财税[1996]79号、  国税发［1997］191号中规定的“应计未计、应提未提”的费用？如工资的税前扣除强调的是实际发生数，是否受该两文件的限制？属于2008年度所得税事项，还是属于2009年度所得税事项？
[ 缪慧频 ] 2007年以前，对企业的工资薪金扣除有限制。2007年的计税工资超支的部分，不得再在以后年度税前扣除。
根据新税法规定，企业发生的工资税前列支，是指在支付时扣除。如果属于2007年12月的工资，在2008年1月份发放，可以扣除。考虑到企业的工资一般都采取后发制，为了与会计保持一致，减少不必要的调整，税法规定在支付时扣除。所以，凡属于合理的工资，可以在实际支付时扣除，而不论属于哪个月份的。
3、[ 网友52060 ]  请问单位成本列支的通讯费（我们单位每月给职工200元通讯费，在额度内据实报销，封顶200元）如何扣除，有参考文件和扣除标准么？
[ 缪慧频 ]  企业为职工发放的通讯费补贴，按照规定应作为企业职工福利费，在不超过工资总额14%范围内扣除。
（二）、工资衔接及扣除问题
1、工资衔接的问题
2008年为新、旧法交接期，2007年以前实行计税工资。2007年12月工资及2007年度考核工资在2007年12月会计没有计提（即没有计入2007年度的成本费用，没有在2007年度税前扣除），如计入2007年度，则2007年度计税工资超支。于2008年1月发放时计入了2008年度的成本费用。该费用能否在2008年度扣除？
2、工资扣除年度口径的问题
12月的计提工资，于下年发放，费用扣除在哪个年度？缪司长说在实际发放年度扣除；岳处长说在清缴期内发放的，可在报告年度扣除。
3、通讯费实行限额内凭据报销的，缪司长答复在福利费列支，该费用确为企业业务发生的，为什么不作为企业的日常费用处理？
二、房企“三费”扣除问题
[ 网友50463 ]  缪司长:你好!房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？
[ 缪慧频 ]  按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。
房企的预售收入（未完工产品）能否作为“三费”扣除的计算基数？按所得税申报表填列说明应扣除不了（未完工产品成本不能可靠计量，预售收入不符合会计核算收入确认原则，会计核算不确认收入，主营业务收入=0）。如何扣除？
三、销售退回
在汇算期内发生销售退回事项，该事项属于2008年度的纳税事项，还是属于2009年度的纳税事项？国税发[2003]45号、国税函〔2008〕875号对此均表述为“冲减当期的收入”，根据财政部 国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和 相关会计准则有关问题解答（三）》的通知（2003年8月22日财会[2003]29号文），该事项应属于2008年度的纳税事项，财会[2003]29号文是否还执行？
四、地下室规划用途为人防设施（不可售），产权办在房企名下，不经营。请问其开发成本可否全额计入可售产品成本，参加可售产品销售成本分配？
国税发[2009]31号：
   第十七条  企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：
　　(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
　　(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
五、商住一体的商住楼，由于无法分清商业、住宅各自的成本，其可售面积单位工程成本只能平均分配，是否可行？
六、土地成本分配按占地面积法进行，分期开发的，“占地面积”是否包含公共用地面积？如，一开发项目占地10000M2，购入价2000万元，分三期开发，一期两对象A、B建筑占地面积分别为1000M2、1200M2，二期C建筑占地面积1500M2，三期D建筑占地面积2000M2，如何分配各成本对象土地成本？

如正确，何不表述为各成本对象土地成本=成本对象按比例计算的占地面积×单位面积土地成本？
八、关联利息列支
1、关联借款利息支出如发生在2008年之前，资本化计入了存货，实际税前扣除发生在2008年，是按照《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）执行，即纳税人从关联方取得的借款金额超过注册资本50%部分的利息支出不得在税前扣除，还是按财税[2008]121号文的规定执行？
2、资债比计算中，分母“企业接受的权益性投资”仅指关联债权方投入的权益性投资的部分，还是指企业接受的所有权益性投资？如，A由B、C投资设立，实收资本300万元，B投入100万元，C投入200万元，A从B借入资金500万元，资债比是500/100，还是500/300？
3、房企不具备贷款的条件，如仅出于资金的需求目的，利用关联企业贷款转贷房企使用，且关联企业多年处于停业状态，该关易是否符合独立交易原则？
九、残疾人工资加计扣除
1、是否还受安排人数比例的限制？
2、工资支付如为现金方式的，是否符合要求？（财税[2007]92号文规定须为银行支付方式）
十、收入确认
[ 网友小鱼 ]  根据国税发[2009]31号文，第十四条中规定"已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积X可售面积单位工程成本"。如果某间房子已完工，可售面积是120平方米，总价是100万，采取银行按揭方式销售。至当年12月31日止，仅收到首付款30万。请问当年"已实现销售的可售面积"是120平方米还是36平方米？
[ 缪慧频 ]  根据国税发[2009]31号文第六条第（三）款规定，如果采取按揭方式销售房地产，应按照合同的约定确定收入。一般情况下，首付和银行应同时进行，即使由于跨年度导致首付时间和银行转账时间的差距，也应按照销售合同约定的时间确定收入。所以，上述可售面积应按120米计算。
按揭方式的，基本上无法确定按揭的时间，如何确认收入金额？是按实际到账部分还是按合同价全额确认？
十一、预售收入产生的税费
[ 网友50532 ]  司长好：新31号文中的规定《预售合同》确认收入，与之相对应的成本、营业税金、预缴的土地增值税和计税毛利额怎样在年度所得税申报表中系统地填报？
[ 缪慧频 ]  按照国税发[2008]101号文件规定，按国税发[2009]31号文件规定准予扣除的成本费用，填报在年度纳税申报表附表二，营业税金、土地增值税填报在主表第3行，计税毛利额填报在附表三第52行。
预售收入产生的税费，未完工前会计核算没有结转到“营业税金及附加”。按填列说明，两处都填不上，如何填列？
十二、分期开发的已完工产品的后续支出
分期开发的已完工开发产品，已售完或未售完的情况下，产生的后续支出何处理？如整个项目的配套工程需等最后一期开发产品完工时才能建造。
十三、差旅费列支
[ 网友50877 ]  行政、事业单位有差旅费补贴标准。根据《个人所得税法》，差旅费能税前扣除。问：企业也能规定差旅费补贴标准吗，这标准超过行政、事业单位标准，须税前调整吗？
[ 缪慧频 ]  企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准，按照这个标准发放的差旅费，可以税前扣除。
是否需票据？

菜豆腐

有不符的地方？我得仔细看了