各家编制现金流量表的经验汇总

勇者无敌

一首口决，基本上概括了现金流量表的全部编制过程。

   ①看到收入找应收，未收税金分开走
   ②看到成本找应付，存货变动莫疏忽
   ③有关费用先全调，差异留在后面找
   ④财务费用有例外，注意分出类别来
   ⑤所得税直接转 ，营业外去找固定资产
   ⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销
   ⑦为职工支付的单独处理。
   每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。

勇者无敌

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。
   简言之，在进行"销售商品，提供劳务收到的现金 "的处理时，
   i) 借： 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金
    应收账款（借方或贷方）
    贷：主营业务收入
    应收票据
    应交税金
   ii） 对贴现息处理 （P335， 161）
   借： 财务费用
    贷： 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金
   例如：应收票据发生额10万元（假如 3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
   贴现时：借：财务费用 1万 作现金流量表时：
    银存 9万 借：财务费用1万
    贷：应收票据 10万 贷：经营活动现金流量 1万
   iii） 对应交税金的调整 如书上P338，（ 20）
   
    借：经营活动现金流量
    贷：应交税金
   第②句"看到成本找应付，存货变动莫疏忽"--告诉你在进行"购买商品支付的现金"的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初 ，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
   第③句"有关费用先全调，差异留在后面找"是指先把"管理费用""营业费用 "的数额全部调整"支付的其他与经营活动有关的现金"。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）
   第④句"财务费用有例外，注意分出类别来"指的就是上面说的贴现息 。
   第⑤句"所得税直接结转，营业外找固定资产" 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。
   第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了
    借：经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金
    贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等
   第⑦句 支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

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总的来说，有三项需要注意的
    ① 在进行"销售商品收到的现金 "核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金
     ②在进行"购买商品支付的现金"核算时，需调整5项内容。
    累计折旧 ，应付工资，应付福利费，待摊费用， 应交税金（进项税额）。
   ③ 在进行"支付的其他与经营活动有关的现金"的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。
    掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。
    还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。
    ① 与损益有关的项目（9项）调整净利润。
   固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失 。
   无形资产（1项）：无形资产摊销。
   财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。）
    投资损失
    预提费用
    待摊费用
   ② 与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式"资产=负债+所有者权益"当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。
   例如：若固定资产折旧增加，则说明"资产"方减少、负债不变情况下"所有者权益"减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。 除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。
   举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是：
   A．企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费 C. 支付广告费
   D. 支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票
   正确答案: C
   分析： AD不 属于经营活动 ，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案 。E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。
   还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中 包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把"定期存款"排除在外的。（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。）

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【问题】资产负债表的编制中应注意哪些问题？
【解答】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
（1）根据总账余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；这类项目还有：应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资等。
（2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。
又如“存货”项目，资产负债表中存货的核算范围包括：
产成品、在产品、受托代销商品、代销商品款、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本等，还有物资采购、材料成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设商品进销差价，也包含在存货项目中。
所以这些科目的变化都会影响到存货的变动。
这类项目还有未分配利润等。
（3）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计数填列。这类项目还有“预付账款”、“预收账款”等。
（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款”项目，要根据应收账款和预收账款科目所属明细科目期末借方余额减去坏账准备总账科目余额计算填列。
这类项目还有“长期借款”“长期债权投资”“应付债券”“长期应付款”等。
（5）根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。比如：长期股权投资、应收账款、存货等。

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二、现金流量表
【问题】商业汇票是否可以作为现金等价物？
【解答】《企业会计准则——现金流量表》指南
　 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
　　其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
　　现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
　　现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。
由上分析，商业汇票的流通性不强，不能作为现金等价物处理。