增值税、营业税特殊经营行为表

税种

经营行为

经营范围

理解要点

税务处理

增

值

税

混业经营

生产、销售不同税率的货物

都是增值税应税范围

分别核算各自的营业额，未分别核算的从高适用税率或征收率

既销售货物又提供应税劳务或应税服务

混合销售

一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务

非增值税应税劳务为销售货物而提供，二者有从属生关系

单指一项销售行为而言，涉及增值税、营业税两个税种

增值税纳税人

增值税纳税人缴纳增值税

非增值税纳税人缴纳营业税

销售自产货物同时提供建筑业劳务

出具机构所在地国税机关从事货物生产的证明

增值税纳税人以销售为主

分别核算各自的营业额，分别纳税。未分别核算的由主管税务机关分别核定销售额和营业额

兼营行为

既从事应税货物销售或提供应税劳务、应税服务又从事非增值税应税劳务

二者无从属关系

增值税纳税人涉及增值税、营业税两个税种

分别核算各自的营业额，分别纳税。未分别核算的由主管税务机关分别核定销售额和营业额

营

业

税

混合销售

提供建筑业劳务同时销售自产货物

营业税纳税人，以建筑业为主

分别核算应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，货物销售额不纳营业税，未分别核算的由主管税务机关核定

从事货物生产、批发或零售的企业、企业型单位、个体工商户

增值税纳税人性质

视为销售货物，缴纳增值税

其他单位和个人的混合销售行为

非增值税纳税人性质

视为提供应税劳务，缴纳营业税

兼营行为

兼营不同税目的应税行为

都是营业税税目

分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，按各自适用税率纳税，未分别核算的从高适用税率。

兼营应税行为和货物或非应税劳务

此应税行为指的是营业税行为

营业税纳税人涉及营业税和增值税两个税种

分别核算应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，应税行为缴纳营业税。非应税行为缴纳增值税。未分别核算的由主管税务机关核定应税行为营业额。