中级会计职称《中级会计实务》强化提高：存货跌价准备核算

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中级会计职称《中级会计实务》强化提高：存货跌价准备核算

会计职称考试《中级会计实务》第二章 存货

　　知识点五：存货跌价准备的核算
　　资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
　　（一）不同情况下可变现净值的确定
　　1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：
　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
　　2.需要经过加工的材料存货，需要判断：
　　（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；
　　（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
　　【多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。
　　A.在产品已经发生的生产成本
　　B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
　　C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
　　D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
　　『正确答案』BCD
　　【答案解析】 需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=该存货所生产的产成品的估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用-相关税金，所以答案是BCD。
　　（二）可变现净值中估计售价的确定方法
　　1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；
　　2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
　　【归纳】估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格  
　　【单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。
　　A.可变现净值等于存货的市场销售价格
　　B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
　　C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
　　D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
　　『正确答案』D
　　『答案解析』可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。
　　（三）计提存货跌价准备的方法
　　1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。
　　2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
　　如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
　　3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
　　存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。
　　4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
　　（1）已霉烂变质的存货。
　　（2）已过期且无转让价值的存货。
　　（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
　　【思考问题】已霉烂变质的存货，应将账面价值转入当期损益？科目？
　　需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
　　（四）会计核算
　　1.计提
　　存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额：
　　借：资产减值损失
　　　贷：存货跌价准备
　　2.转回
　　已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，恢复增加的金额：
　　借：存货跌价准备
　　　贷：资产减值损失
　　【判断题】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）
　　『正确答案』对
　　3.结转
　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的：
　　借：存货跌价准备
　　　贷：主营业务成本、其他业务成本
　　【单选题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）。
　　A.0
　　B.30万元
　　C.150万元  
　　D.200万元  
　　『正确答案』C
　　『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。
　　A产品可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2 750（万元）
　　A产品成本＝100×（12＋17）＝2 900（万元）
　　配件可变现净值＝100×（28.7－17－1.2）＝1 050（万元）
　　配件成本＝100×12＝1 200（万元）
　　配件应计提的存货跌价准备＝1 200－1 050＝150（万元）