施工企业会计科目的设置与使用

阿斯兰

会计为了记录经济业务，提供会计信息，需要按照一定标准将会计对象划分为若干个要素，这是对会计对象的第一次分类，也是最基本的分类。会计科目就是在会计对象划分会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。例如，为了反映和监督各项资产的增减变动，设置了“库存现金”、“原材料”、“固定资产”等科目；为了反映和监督负债和所有者权益的增减变动，设置了“短期借款”、“应付账款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目；为了反映和监督收入、费用和利润的增减变动，设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、和“本年利润”、“利润分配”等科目。


在实际工作中，会计科目是通过会计核算制度预先制定的，它是设置账户、进行账务处理必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。我国财政部颁布的《〈企业会计准则〉应用指南》中，为企业提供了一套会计科目表。同时规定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以自行设置。《〈企业会计准则〉应用指南》中的会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。


按照《企业财务会计报告条例》的规定，企业对外提供财务会计报告，实质上是以法人单位为基础的。因此，企业在设置会计科目时，一般是以法人单位作为基本单元的，既施工项目一般无权制定会计科目，而是直接按照公司总部的统一规定，组织施工项目的会计核算工作。


结合建筑业企业会计的特点，实行《企业会计准则》之后，建筑业企业主要应用的会计科目如表1-1所示。


表1-1
建筑业企业会计科目表


顺序号


科目编号


一级科目


顺序号


科目编号


一级科目




（一）资产类科目


（二）负债类科目




1

1001

库存现金


55

2001

短期借款




2

1002

银行存款


56

2101

交易性金融负债




3

1012

其他货币资金


57

2201

应付票据




4

1101

交易性金融资产


58

2202

应付账款




5

1121

应收票据


59

2203

预收账款




6

1122

应收账款


60

2211

应付职工薪酬




7

1123

预付账款


61

2221

应交税费




8

1124

待摊费用


62

2231

应付利息




9

1131

应收股利


63

2232

应付股利




10

1132

应收利息


64

2241

其他应付款




11

1221

其他应收款


65

2271

预提费用




12

1225

内部往来


66

2401

递延收益




13

1226

备用金


67

2501

长期借款




14

1231

坏账准备


68

2502

应付债券




15

1401

材料采购


69

2701

长期应付款




16

1402

在途物资


70

2702

未确认融资费用




17

1403

原材料


71

2711

专项应付款




18

1404

材料成本差异


72

2801

预计负债




19

1405

库存商品


73

2901

递延所得税负债




20

1408

委托加工物资


（三）共同类




21

1411

周转材料


74

3101

衍生工具




22

1471

存货跌价准备


75

3201

套期工具




23

1501

持有至到期投资


76

3202

被套期项目




24

1502

持有至到期投资减值准备


（四）所有者权益类科目




25

1503

可供出售金融资产


77

4001

实收资本




26

1511

长期股权投资


78

4002

资本公积




27

1512

长期股权投资减值准备


79

4003

上级企业拨入资金




28

1521

投资性房地产


80

4101

盈余公积




29

1522

投资性房地产累计折旧


81

4103

本年利润




30

1523

投资性房地产累计摊销


82

4104

利润分配




31

1524

投资性房地产减值准备


83

4201

库存股




32

1531

长期应收款


（五）成本费用类科目




33

1541

未实现融资收益


84

5201

劳务成本




34

1601

固定资产


85

5301

研发支出




35

1602

累计折旧


86

5401

工程施工




36

1603

固定资产减值准备


87

5402

工程结算




37

1604

在建工程


88

5403

机械作业




38

1605

工程物资


89

5404

辅助生产




39

1606

固定资产清理


（六）损益类科目




40

1607

在建工程减值准备


90

6001

主营业务收入




41

1608

工程物资减值准备


91

6051

其他业务收入




42

1616

临时设施


92

6101

公允价值变动损益




43

1617

临时设施摊销


93

6111

投资收益




44

1618

临时设施清理


94

6301

营业外收入




45

1619

临时设施减值准备


95

6401

主营业务成本




46

1701

无形资产


96

6402

其他业务成本




47

1702

累计摊销


97

6403

营业税金及附加




48

1703

无形资产减值准备


98

6601

销售费用




49

1711

商誉


99

6602

管理费用




50

1712

商誉减值准备


100

6603

财务费用




51

1801

长期待摊费用


101

6701

资产减值损失




52

1811

递延所得税资产


102

6711

营业外支出




53

1901

待处理财产损溢


103

6801

所得税费用




54

1931

拨付分公司经营资金


104

6901

以前年度损益调整



在上述列表中，“待摊费用”和“预提费用”两个科目，由于不符合资产负债观的要求，在财政部的《〈企业会计准则〉应用指南》中已经取消，在资产负债表中也不再包含此两项内容。如果企业出于合理分配年度内费用的需要保留此两个科目，在年末时其余额应调整为零。

“内部往来”科目是根据建筑业企业的特点设置的一个科目。该科目核算企业与所属内部独立核算单位（比如施工项目部）之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，材料销售、提供劳务等业务所发生和各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。


“备用金”科目核算企业拨付给非独立核算的内部单位（如职能部门、施工单位、个人等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。企业也可以不设置该科目，而将其内容放在“其他应收款”科目核算。


“拨付分公司经营资金”与“上级拨入资金”科目分别用于公司总部和分公司或其他内部独立核算单位核算公司总部拨付给分公司和所属内部独立核算单位用于生产和经营的资金。这种资金属于内部独立核算单位的启动资金，类似于法人单位之间的股权投资和实收资本。但由于内部独立核算单位与公司总部属于同一法人，这类资金不能作为股权投资和实收资本核算。企业与所属内部独立核算单位、分公司之间发生的债权、债务和收付款项等，应在“内部往来”科目核算，不在“拨付分公司经营资金”和“上级企业拨入资金”科目核算。


“临时设施”及其相关科目用于核算施工生产中各种临时设施原价、摊销、减值的情况。此类科目是建筑业企业会计核算的传统会计科目，但是在《〈企业会计准则〉应用指南》“固定资产”科目使用说明中规定，“固定资产”科目核算企业持有的固定资产原价，建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过该科目核算。这意味着会计准则鼓励企业将临时设施作为固定资产来管理和核算，如果企业自行设置了“临时设施”等相关科目，应注意在资产负债表中，应将其合并到“固定资产”项目上列示。

偶滴个神啊

看的有点累。。。。。啊  ~！

adslhn

眼睛有点花，滴眼药水