浅析新税法对内、外资企业的影响

许仙

新《企业所得税法》实施后，将给内、外资企业带来哪些影响？影响程度有多深？范围有多大？带着这些问题，笔者对原内、外资企业所得税法的差异以及新《企业所得税法》的有关规定进行了分析研究。

　　税率

　　新税法将内、外资企业所得税率统一为25%，适当降低了内资企业的所得税税负；同时，对于享受优惠税率的外资企业来说，税负略有增加，但在国际上仍属于适中偏低水平。

　　对内资企业的影响

　　根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外资企业近10个百分点。

　　新税法规定企业所得税税率为25%，从行业看，银行、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、商贸、房地产等实际税负高于25%的行业将受惠，这些行业的企业实际税负将有所减轻；而电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业，由于享受各种税收优惠，行业整体税负水平已经低于25%，在有关优惠政策调整前，所得税率降低带来的好处对这些行业的企业并不明显。

对外资企业的影响。

　　统一税率意味着内、外资企业的税收差异将被弥合，外资企业因其投资来源的特殊性所享有的税收优惠政策将被取消。企业所得税的税率统一为25%，名义税率由33%降低了8个百分点。但就实际税收负担率而言，在两税合并之前，由于外资企业享有各种形式的地方所得税的减免和税收优惠政策，其实际的税收负担率大约为14．98%。因此，新税法颁布实施之后，外资企业的实际税率有所提高。

　　扣除标准

　　新税法规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法，新企业所得税法亦予以统一规范。

　　统一后的税前扣除政策有利于企业在生产经营过程中所发生的费用、成本得到实际的扣除，有利于以实际净所得衡量企业的税收负担能力，真正实现了企业的税收公平。但税前扣除政策的统一，对内、外资企业的影响仍有所不同。

　　对内资企业的影响

　　

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