TA的每日心情 | 开心 2011-10-20 13:53 |
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二、股票投资核算
企业购买股票作为长期投资,应按照投贵者在受资企业的经营政策和财务方面所能产生的影响程度,分别采用成本法和权益法进行核算。
(一)成本法
股票投资的成本法是指股票投资以公司实际投资的金额作为核算的依据,反映在“长期股权投资”帐面上的价值是长期投资的历史成本。采用成本法进行核算时,长期股权投资帐户按投出时实际支付的价值或资产评估确认的价值记帐。股票投资的价值一经入帐后,除实际增减投资外,一般不再进行调整。也就是说,无论接受投资企业经营状况如何,净资产是否增减,投资收益多少,作为投资方的企业.均不改变长期投资的帐面价值。具体地讲,采用成本法记帐,会计核算应把握住以下几个要点:
(1)购买股票进行长期投资时,应按实际成本入帐,即包括买价、经纪人佣金、手续费、交易税等有关费用。
(2)“长期股权投资”帐户,反映公司实际投出资金的历史成本,未收回投资前一律不作调整。
(3)收到发放的股利和利润,包括接受投资企业在有盈利情况下发放的股利和无盈利情况下发放的股利,一律作为投资收益计入“投资收益”帐户贷方。
(4)如果接受投资企业无力支付股利或发生经营亏损,投资方不作任何帐务处理。 只有在投资价值发生重大和持久性贬值,被投资单位支付清算性股利时,才调整“长期股权投资”的帐面价值。
当投资方的投资额占被投资企业资本总额的20%以下或没有实质性控制权、对被投资 企业的经营方针、财务决策和股利分配不能产生多大影响时,适宜采用成本法进行长期股票 投资的计价核算。
例: 某物业管理公司以银行存款36000元购入A公司发行的股票2000股,每股 面值18元,另支付经纪人佣金及印花税款288元,款项已用存款支付。
(1)根据买入交割凭证编制会计分录如下:
借:长期股权投资——A公司 36288
贷:银行存款 36288
(2)该企业收到A公司发放的股利2000元,款项存入银行。其会计分录为:
借:银行存款 2000
贷:投资收益 2000
例: 某物业管理企业购入B公司发行的3000股股票,占B公司发行的社会公众股 的10%,实际支付价款46200元,其中含有已宣告发放但尚未支取的股利l 200元。
根据买入交割凭证等编制会计分录如下:
借:长期股权投资——B公司 45000
应收股利 l 200
贷:银行存款 46200
B公司当年净收益75200000元,按每股0,7元发放现金股利,企业已收到并存入银行。
借:银行存款 2100
贷:投资收益 900
应收股利 1200
通过上述业务核算举例可以看出,采用成本法核算股票投资,核算方法简单,将投资方与接受投资方作为独立法人反映两者的经济关系,符合法律规范。但是这样处理也有不妥之处,因为采用成本法核算时,在投资企业的帐面上,反映不出接受企业的权益中属于本企业的权益的多少,其经济上的联系反映不充分。若投资方对被投资企业没有控制权时,这种矛盾还不突出。但是,当投资企业占被投资企业资本比例较大或实质上拥有控制权时,矛盾就特别突出,因为从“长期股权投资”帐户反映不出投资方与被投资方的控制与被控制关系。若出现这种情况,则应采用权益法进行计价核算。
(二)权益法 权益法是指“长期股权投资”帐户的帐面价值以投资企业在被投资企业的权益中占有的实际 份额进行反映的一种记帐方法。即“长期股权投资”帐户所反映的投资额,随着接受投资企业的盈利和亏损,按投资方占接受投资企业实收资本(股本)的比例(份额)作相应调整,以真实反映投资企业在接受投资企业的实际权益。采用权益法记帐,会计核算上应把握住以下几个要点:
(1)购买股票时,应按实际成本入帐,实际成本包括买价、经纪人佣金、手续费和交易税等有关费用。
(2)“长期股权投资”帐户,反映的是公司在被投资企业所有者权益中占有的实际份额。当被投资企业盈利时,按所持股份占被投资企业股本的比例相应增加长期投资,同时贷记“投资收益”帐户;当被投资企业亏损时,按所持股份占被投资企业股本的比例相应减少长期投资。
(3)收到股利时,不是投资收益,而是投资返还,此时应借记“投资收益”帐户,贷“长期股权投资”帐户。
(4)期末,“长期股权投资”帐户余额,不是实际投资的历史成本,而应根据历史成本加减相应增加或减少的投资份额及收到股利情况计算中公司在被投资企业实际拥有的投资份额。
例 某物业管理企业于1997年3月10 日购买E公司对外发行的普通股股票30 000股,每股票面价值15元,E公司共发行普通服90 000股,均以面值发行。另支付佣金及手续费等共计4 050元。
物业企业购买股票应以实际成本入帐,股票投资实际成本为454 050元(30 000x15+4 050元)
借:长期股权投资——E公司 454 050
贷:银行存款 454 050
例1997年末,根据E公司的年度财务报告提供的数字,当年E公司净收益780 000元。按占E公司股本30%的比例调增长期投资234 000元(780 000元X30%)。编制会计分录如下:
借:长期股权投资——E公司 234 000
贷:投资收益 234 000
例 1997年初,E公司经股东大会审议通过,按每股面值的5%发放现金股利。该物业公司收到股利22 500元(15×5%×30 000元)
借:银行存款 22 500
贷,长期股权投资——E公司 22 500
例1997年末,E公司财务报表提供的数据显示,公司当年亏损29 0000元。影响该物业公司长期投资相应减少87 000元。
借:投资收益 87 000
贷:长期股权投资——E公司 87 000
例 1998年初,为维持其股票估誊,E公司经股东会特别决议,按每10股派O.40元的比例向股东发放现金股利。年初,物业企业收到已发放的理金股利1 200元(30 000元÷lOxO.4),并存入银行。
借:银行存款 1 200
贷:长期股权投资——E公司 1 200
截止1999年初, “长期投资”帐户的余额为5 773 500元(454 050元+234 000元—22 500元-8 7000元-1 200元)。表明随着被投资企业经营状况的改变,该物业管理企业在E公司所拥有的股份也相应增加。
采用权益法核算长期投资,在投资企业帐上能够充分反映投资企业与接受投资的经济联系。随着我国市场经济的发展,企业间参股、控股的情况越来越多。投资主体多元化,投资渠道多样化的趋势会愈来愈明显,在这种情况下,对于投资方占被投资企业较大资本份额,或实质上有控制权的,应采用权益法进行长期投资的帐务处理。 |
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