施工企业新旧会计制度比较

银河飞雪

施工企业新旧企业会计制度的比较
                              
                                --李志远

财会政策法规研究所
n     最新财会政策法规及会计实务热点研究；
n     学院会计学硕士、博士点教育规划；
n     举办学术会议、后续教育、编辑出版期刊杂志等；
n     财务与会计咨询。


第一部分 企业会计制度改革的基本情况
n     第二部分 具体核算内容的主要变化
n     第三部分 施工企业会计制度的特点及变化
第一部分企业会计制度改革的基本情况
n     一、《企业会计制度》发布实施的背景
n     二、《企业会计制度》的内容与结构
n     三、《企业会计制度》的特点与创新
n     四、需要处理好的五个关系
                                     end

一、《企业会计制度》发布实施的背景
n     (一)会计法律环境的变化，要求建立国家统一的企业会计制度。
n     (二)企业组织形式和经营方式的变化，要求建立国家统一的企业会计制度。
n     (三)经济全球化的发展趋势，要求建立国家统一的企业会计制度。
n     (四)提高会计信息质量，要求建立国家统一的企业会计制度。 end
二、《企业会计制度》的内容与结构
n     按照财政部关于我国企业会计核算制度改革的总体思路，我国国家统一的企业会计核算制度体系主要由《企业会计准则》和《企业会计制度》所构成。
n     附图如下：

《企业会计制度》内容
n     《企业会计制度》包括下列三大部分内容：
第一部分：“会计核算一般规定”（会计核算一般原则、会计要素和重要经济事项的确认、计量、记录和报告等）。
第二部分：会计科目和会计报表。
第三部分：附录（列举了企业主要会计事项的账务处理方法）。
中华人民共和国财政部
已发布企业会计准则一览表
（截止2004年8月）



三、《企业会计制度》的特点与创新
n     (一)增强了会计标准的统一性和适用性。
n     (二)新增了“实质重于形式”原则。
n     (三)完善了会计要素核算的规范内容。
n     (四)扩大了计提资产减值准备的范围。
n     (五)提高了资产负债表所列资产的质量。
n     (六)选择了适合中国市场经济现状的计量属性。
n     (七)增强了可理解性和可操作性。 end
四、需要处理好的五个关系
n     (一)会计核算制度与会计准则的关系
n      (二)会计核算制度与税法的关系
n     (三)会计核算制度与财务制度的关系
n      (四)会计核算制度“新”和“旧”的关系
n     (五)会计核算制度与国际会计惯例的关系
                                   end
第二部分  具体核算内容的主要变化
n     一、资产
n     二、负债
n     三、所有者权益
                                end
一、资产
（一）资产的定义
n     过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
----要求计提八项资产减值准备
----将虚拟资产排除在资产负债表之外
----将坏账准备、累计折旧的计提放权给企业
（二）货币资金
n     货币资金的核算基本没有改变，变动的只是“其他货币资金”的明细科目， 增加了“信用卡存款”，“信用证保证金存款”、“存出投资款”
n     要求对银行存款定期进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的 作为当期损失
（三）应收项目
n     应收项目也称为应收款项，包括各种债权，如应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据等。

新旧会计制度的比较
n     1、计提坏账准备的范围不同
n     2、计提的方法和比例不同
n     3、坏账损失的处理方法不同
n     4、应收票据分带息与不带息
n     5、应收债权的债务重组
1、计提坏账准备的范围
n     要求对其他应收款（包括预付账款转入其他应收款的金额）也要计提坏账准备。
n     如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备”。
2、坏账损失的核算
n     直接转销法是在应收账款实际发生坏账损失时才予以确认的方法
n     备抵法，新制度要求采用备抵法,由企业自行制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例（按照法律法规的规定报有关各方备案 ）
4、应收票据分带息与不带息
n     带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据本科目，贷记“财务费用”科目。
5、应收债权的债务重组
n     ⑴债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。
n     ⑵以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。

   ⑶以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。
     ⑷以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收入。

     如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本办法规定的一般应收债权进行会计处理。
（四）存货项目
1、存货的定义
n     存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料，商品，在产品，半成品，产成品等。
n     包括三类（1 ）在正常经营过程中储存以备出售的存货 ；（2 ）处在生产过程的 存货 ；（3 ）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货

2、存货范围的确认
n     存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法定所有权。
3、存货的取得及发出的计价
n     存货入账价值的基础 ：历史成本
n     存货历史成本的构成
（1）购入的存货，按买价加运输费，装卸费，保险费，包装费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。


（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。
（3）委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费，运输费，装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本  

（5）接受捐赠的存货按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据 (如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标标的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；
   ②捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

n     （6）非货币性交易取得的存货：
   按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本
n     (7）盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本

n     发出存货的计价：
     企业存货计价方法可以采用实际成本法或计划成本法。采用实际成本法时，发出存货成本按后进先出法核算。
4、存货盘盈盘亏的处理
盘亏存货有几种不同情况：
n     属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；
n     属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁 损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿。然后将损失记入管理费用；
n     属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损。应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。


n     发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的 ，冲减管理费用
n     待处理财产损溢
5、存货的期末计价（成本与可变现净值孰低）
n     “成本”是指存货的历史成本
n     可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。
n     “成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定义 。
6、与行业会计制度的区别
n     接受捐赠的存货计价方式不同。
n     债务重组和非货币交易取得的存货，按会计准则的规定处理 。
n     按估计价值入账的盘盈存货，改按市场价格计价 。
n     取消了“采购保管费”一级科目，存货发出成本的确定。

n     盈盈、盘亏的存货的处理。
n     期末计价不同，不再仅仅是原始成本
（五）固定资产
n     固定资产是指使用年限超过一年的房屋、机器设备、建筑物、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等，不属于生产经营主要设备的物品，一定的价值，一定的使用年限。
与行业会计制度的区别
n     1．投资人投入固定资产，原来按投资方投出资产的评估价值入账；新制度规定按各方协商确认价值入账。
n     2．融资租入固定资产，过去都是按长期应付款为基础入账；现在改变为按最低付款额现值或原账面价值入账。

3．对捐赠固定资产，过去规定按重置完全价值入账；新制度规定按捐赠人提供的凭据入账，没有凭据的按同类固定资产的市场价格入账，没有同类固定资产的市场价格的按其可带来未来收益的现值进行计价入账。

n     4．对无偿调入的固定资产价值，原按调出单位的原值入账，现改为按调出单位账面净值加运杂费、安装费等相关费用入账，以后折旧时按尚可使用年限计提折旧。
n     5．通过债务重组、非货币性交易换入固定资产的处理。

n     6．盘盈的固定资产，原按重置价值入账；新制度改为按同类市场价值减去按新旧程度估算的折耗价值后的净值入账，盘亏或毁损的固定资产在减去应该由过失人或保险公司的赔款或残料的价值的净损失作为营业外支出。


n     7．对所建造的固定资产，如果已经达到使用状态，但尚未办理竣工手续的，按估计价值转入固定资产账户，开始计提折旧。所谓己经达到使用状态是指已经投入试生产或试运行，已经达到生产技术指标要求，生产出合格的产品的时点。

n     8．对固定资产预计使用年限和使用方法，原定净残值率为3~5%，外资企业为10%； 新制度规定净残值率由企业自行决定，根据固定资产的类别、特点、自己的实际情况确定。

n     9．对于接受捐赠的使用过的固定资产，应当根据调整后的预计价值和预计尚可使用年限和净残值率，及选用的折旧方法进行处理。


n     10．固定资产后续支出有了专门规定。
n     11．盘亏固定资产同存货，期末要处理掉，不允许有挂账待处理的固定资产损失。
n     12．期末固定资产的计价，按可收回金额与账面净值孰低地进行计价，如果账面净值高于可收回金额，按可收回金额计价，并应计提减值准备。
（六）无形及其他资产
1、无形资产的定义及特征
n     定义：无形资产是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。特征如下：
(1)不具有实物形态，主要表现为一些权利；
(2)非货币性长期资产，超过一个营业周期盈利；
(3)为企业自用，不是为了出售，但可以为出租；
(4)在创造利润方面存在不确定性。

2、无形资产的确认和计量
n     确认，看能否带来经济利益，看能否可靠计量；
n     计量：外购的无形资产，按支付价款入账；接受投资的无形资产，按双方确定价值入账。

3、无形资产的期末计价
n     无形资产在期末应按账面价值与期末可收回金额孰低来进行计价 ，账面价值是指一项资产的账面余额减去备抵账户的余额之后的净额。

4、与行业会计制度的区别
n     (1)定义明确了；
n     (2)增加了非货币性交易无形资产的处理；
n     (3)无形资产后续发生的费用，计入当期损益。企业购进的或自行开发的无形资产，在使用过程中可能会发生有关费用，不能增加无形资产价值，而应计入当期费用；企业自创的无形资产，如果后来形成了专利权、商标权、或著作权等专有权利，应按申请注册登记的有关费用作为成本，计入无形资产价值；


n     (4)出售的无形资产，计入营业外收入或支出，而非其他业务收入或支出，如果出售无形资产的所有权，按照无形资产的账面余额结转营业外支出；
n     (5)计提减值准备。


n     （6）无形资产的摊销。制度规定无形资产应在预计的使用年限内分期摊销，即使用直线法进行摊销。如果合同或法律规定有受益期限的，无形资产的摊销期限不得超过合同或法律的规定年限；合同或法律均规定了无形资产的使用年限，则按照较低者进行摊销；如果合同或法律都没有规定有效年限的，按照不超过10年的期限进行摊销。
n     （7）长期待摊费用
（七）投资
n     这方面内容与原制度相比，无论是在科目设置还是在具体核算方面，都有较大变化。
1.概念
n     投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
n     短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。
n     长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。
2.设置科目
n     对外投资的核算，一般需 要设置以下科目：
“短期投资” 、“长期股权投资” 、“长期债权投资” 、“短期投资跌价准备” 、“长期投资减值准备” 、“应收股利” 、“应收利息” 、“投资收益” 等。
3.短期投资的会计核算
n     (1)短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：
   以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

n     例如，A公司于1997年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利（含税），5月10日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于5月25日至30日发放现金股利。 C企业于1997年5月15日以每股6元的价格 买入该股票10000股 。假设C企业为此项投资交纳的税费为300元，则C企业购入该项短期投资成本为59300元（6×10000＋300－10000÷10×1），支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000元（10000÷10×1）。

n     借：短期投资 59300
n          应收股利   1000
n        贷：银行存款     60300

n     企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

n     以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：
　　收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为短期投资成本；
　　支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。
（2）短期投资的现金股利或利息
n     短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。
(3)短期投资期末计价
n     企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。
4.长期股权投资的会计核算
(1)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。
n     初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。

n     以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。

n     通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。
(2) 长期股权投资，应当分别采用成本法或权益法核算。
n     对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。
n     通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
(3)成本法核算
n     成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。SKIP
成本法核算举例
n     2004年1月2日总公司以60,000,000元投资于B公司，占B公司表决权的10％，采用成本法核算。4月20日B公司宣告2003年度的现金股利1,500,000元。B公司于1998年成立。

n     (1)2004年1月2日投资，编制如下会计分录：
　　 借：长期股权投资——其他股权投资（B公司） 60,000,000
　　   贷：银行存款     60,000,000



n     (2)2004年4月20日B公司宣告2003年度的现金股利，编制如下会计分录：
n     借：应收股利   150,000
          （1,500,000×10％）
　贷：长期股权投资——其他股权投资（B公司）                 150,000



n     (3)2005年B公司宣告
2004年度的现金股利
时候，有以下几种情况：

n     第一种情况：假定2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利7,500,000元。B公司2004年实现净利润6,000,000元。
　　 应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(1,500,000＋7,500,000)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润6,000,000]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本150,000=150,000(元)

n     借：应收股利       750,000
             （7,500,000×10％ ）
　　   贷：长期股权投资——其他股权投资（B公司）               150,000
　　      投资收益       600,000



n     第二种情况：假定2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利6,000,000元。B公司2004年实现净利润6,000,000元仍然不变，则：
　　 应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(1,500,000＋6,000,000)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润6,000,000]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本150,000=0(元)

n     借：应收股利    600,000
         （6,000,000×10％ ）
　　   贷：投资收益    600,000



n     第三种情况：假定2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利5,250,000元。B公司2004年实现净利润6,000,000元仍然不变，则：
　　 应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(1,500,000＋5,250,000)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润6,000,000]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本150,000=－75,000(元)

n     借：应收股利         525,000（5,250,000×10％）
　　 长期股权投资——其他股权投资（B公司）
                       75,000
　　   贷：投资收益      600,000



n     第四种情况：假定2005年4月20日B公司宣告2004年现金股利4,500,000元。B公司2004年实现净利润6,000,000元仍然不变，则：
　　 应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(1,500,000＋4,500,000)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润6,000,000]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本150,000=－150,000(元)

n     借：应收股利           450,000 （4,500,000×10％）
　　长期股权投资——其他股权投资（B公司）                 
                        150,000
　　   贷：投资收益         600,000



n     第五种情况：假定2005年4月20日B公司宣告2004年现金股利3,750,000元。B公司2004年实现净利润6,000,000元仍然不变，则：
　　 应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利(1,500,000＋3,750,000)－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润6,000,000]×投资企业的持股比例10％－投资企业已冲减初始投资成本150,000=－225,000(元)

n     借：应收股利375,000
   长期股权投资——其他股权投资（B公司）     150,000

　贷：投资收益      525,000

(4)权益法核算
采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。

游客，如果您要查看本帖隐藏内容请回复

嫦娥一号

站长的资料真丰富啊！谢谢了！！！

laipeople

谢谢楼主的分享！资料非常的有用。

偶滴个神啊

非常感谢斑竹的无私分享啊啊啊~!!

什么都是浮云

不错，正想知道新旧准则的不同之处！

feixiangxx

挺好，真的不错，谢谢楼主

iq7

回帖是必须的~  

黑豹168

好东西，学习，学习。

guojia123

不错，很强大，学习了，谢谢！

无心匣子

多谢分享