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2011-10-15 09:14 |
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案例二十：税务机关对甲供料检查的三个重点
税总编的<税务稽查案例>
【案件]某房地产开发有限公司虚增供料偷税案(2006)
一、案件背景情况
(一)案件来源
根据人工与计算机相结合的选案方式，某房地产开发有限公司被列入市地税局稽查局2005年度的地方税收检查对象。
(二)纳税人基本情况
某房地产开发有限公司成立于2001年4月，实收资本1,000万元。经营范围：房地产开发、销售。2005年营业收入963万元，营业成本777万元，利润总额38万元，应纳税所得额为0。2005年度共实现地方各税42.6万元。
二、检查过程与检查方法
(一)检查预案
1.初步分析单位经营状况。该单位2005年毛利润率19%，利润率3.96%，所得贡献率为0。该企业的毛利润率、利润率都较低，不符合当时的房地产行业经营情形。检查重点锁定在企业所得税上，一是看收入的确认是否准确及时；二是看相关成本、费用是否真实，发票是否合法，是否存在多结转销售成本的现象。
2.查询税务管理情况。查询发现，税务机关未对该单位进行过纳税评估，自2001年来也未进行过税务检查。因此，在检查过程中，应着重注意纳税人所得税申报是否符合税收管理的规定。
通过分析，确定检查重点是企业所得税，其次是营业税及土地增值税。
(二)检查具体方法
1.发现疑点
检查人员首先全面审核了该公司的会计报表、帐簿、凭证及有关合同、施工许可证等资料，从中了解到：该房地产开发公司2005年期间主要开发了1号楼和2号楼项目，该项目从2003年底开工建设，2005年竣工验收，可售面积5,360平方米，2005年两座楼大部分开发产品已实现销售，销售面积3,588平方米。
在对该企业2005年的总体情况掌握之后，1号楼和2号楼的开发成本引起了检查人员的注意，账面记载1号楼开发成本651万元，2号楼开发成本680万元，这意味着1号楼每平方米开发成本2,511元，2号楼每平方米开发成本2,457元，而这其中土地及拆迁补偿费只占到了每平方米不到300元。也就是说，退除土地及拆迁补偿费，每平方米房地产开发成本仍高达2,100多元，这与2005年建安成本每平方米不足1,000元的市场价格相差甚远，因此，基本可以断定该企业肯定存在虚列房地产开发成本的问题，检查人员把1号楼和2号楼的开发成本作为了检查的重中之重。
2.分析疑点
根据前期确定的检查重点，检查人员首先对该房地产开发企业1号楼、2号楼项目平均每平方米2,483元的开发成本项目进行了剖析。剖析发现：1号楼、2号楼项目土地成本、基础设施费、前期工程费和配套设施费都比较符合实际情况，与同行业的市场成本价格相差不大，基本不会存在大的问题。问题出现在该项目的建安工程费却高达每平方米1,300多元，这与市地税局制定的房地产开发企业所得税警戒线指标相差很大。所谓的房地产开发企业所得税警戒线指标，是指市地税局针对部分房地产开发企业存在建安成本核算不实的情况，根据日常对房地产企业的检查和专门调查取得的一些资料而制定的房地产企业建安工程费单位费额警戒线。具体资料如下：
建筑安装工程平方米造价(参考)指针单位：元/平方米
结构特征 主要
装修标准 2003年
平方米造价 2004年
平方米造价 2005年
平方米造价 2006年
平方米造价
砖混(普通住宅) 普通 550 600 650 720
砖混(商住楼) 普通 650 700 730 760
框架综合楼 普通 1,180 1,250 1,250 1,300
应该说，房地产开发企业所得税警戒线指标对检查人员开展检查工作起到了很好的指导和参考作用。对照上表，该房地产开发企业1号楼和2号楼属砖混商住楼结构，2005年每平方米建安成本的警戒线指标是730元。该房地产开发企业1号楼和2号楼实际每平方米1,300多元的建安成本已远远超过了警戒线指标，由此可以断定该房地产开发企业肯定存在虚列建安成本的现象。经过进一步查看1号楼和2号楼的《工程决算书》及甲方供料等成本项目，发现该房地产开发企业虚列建安成本的途径有两个：一是虚增甲方供料金额；二是虚列电费。
3.排查疑点
检查人员发现，根据1号楼和2号楼的建筑安装合同规定，甲方供料的范围主要是钢筋、水泥和木材，而这三大材在这两座楼的供料金额高达600多万元，这个数值显然是不正常的。因甲方供料最终都要通过一些购料发票来入帐，因此检查人员对该房地产开发企业的甲方供料发票是否真实、合法、有效逐一进行了严格的审查。经审查发现，该企业供料入帐发票存在以下问题：(1)使用了一些通过不正当管道获取的假发票。获取的假发票的特征主要体现在：一是发票纸张与同类真发票的纸张在纸质上不一样；二是有的发票无监制章或者无发票防伪图案；三是发票右上方的发票代码不正确。(2)使用了填制不规范的发票。反映在发票字轨号码与发票填开时间逻辑关系不一致。如发票批印时间为2004年，而填开时间却是2003年及以前年度。同时发现发票不是一次复写，存在“大头小尾”填开现象。(3)使用了过期发票。(4)存在借用发票开具现象。经查询，发现有些发票领用单位与发票开具盖章单位不一致。该房地产开发企业最终通过以上手段虚增1号楼、2号楼甲方供料金额443万元。
检查过程中发现，1号楼列支电费168,771元，2号楼列支电费174,133元。检查人员凭以往的检查经验认为，如此高额的电费支出发生在一个每座楼建筑面积不到3,000平方米的项目上很不正常。带着这个疑问，在纳税人拒不交待事情真相的情况下，检查人员先后到施工现场进行察看，并到当地供电公司调查了解情况，经调查，该房地产开发企业与相邻的某单位合用一个变压器，供电公司只就两个单位的用电总额对该房地产开发企业开具发票。显然，该房地产开发企业把应属于相邻某单位的电费也列在了1号楼和2号楼项目上，共虚列电费支出23万元。
(三)检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定
1.核实真实用电情况较难
在对该案检查过程中，该企业拒不提供开发的1号楼、2号楼项目用电的真实情况，检查人员对其下达《税务事项告知书》后仍不提供相关数据，一直编造各种理由狡辩其电费发生的合理性。检查人员于是到施工现场进行察看，除摸清开发项目周边环境及项目供电情况外，仍难以取到该企业虚列电费的有力证据。于是检查人员又到当地供电公司了解情况，可是供电公司财务人员声称并不了解情况，只提供线索说负责该区域抄电表的人员可能更了解有关情况，但抄表人员并不想提供事情的真相。检查人员及时向其宣传有关税收法律法规，抄表员最终道出了两个单位合用一个变压器的事情真相。在事实面前，该房地产企业不得不承认其虚列电费的事实，并提供出其实际缴纳电费的真实数据。
2.发票协查时间较长
对从外地购料取得的不合法发票的认定目前可行的办法主要是通过异地发票协查的方式进行，而异地发票协查方式不但耗费时间长，而且有时并无回复，这样，一方面拖延了检查时间，另一方面也增加了对异地不合法发票的认证难度。
三、违法事实及定性处理
(一)违法事实和作案手段
该房地产公司利用不合法票据编造虚假成本费用项目，在帐簿上多列支出，主要违法事实如下：
1.1号楼成本核算不实及取得单据不合法共列支成本2,506,100元，2号楼成本核算不实及取得单据不合法共列支成本2,347,169元，2005年两座楼实际共结转不符合税法规定的销售成本2,088,432元。
2.2005年在“财务费用”列支应计入开发产品成本的贷款利息35,527元，当年结转开发产品按比例应分摊贷款利息16,889元，企业所得税税前多列支贷款利息18,638元。
以上合计应调增应纳税所得额2,107,070元，计算少缴企业所得税695,333元。
(二)处理结果
1.根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第2、3、4、6条及《中华人民共和国税收征收管理法》第32条、第63条第一款之规定，追缴企业所得税695,333元；对滞纳企业所得税税款按日加收万分之五的滞纳金；对少缴企业所得税处以1倍罚款695,333元。
2.该单位2005年度偷税数额695,333元，占当年应纳税额比例62.7%，已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第201条第一款的规定，根据《征管法》第77条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第3条及有关规定，将该单位移送司法机关追究刑事责任。
云中飞点评：税务机关对甲供料检查的三个重点
所谓“甲供材”，是指工程用材全由房企采购，施工方仅提供劳务。税务机关对甲供料检查的三个重点是：
一、甲供料是否存在虚增供料。
案例回顾：经审查发现，该企业供料入帐发票存在以下问题：(1)使用了一些通过不正当管道获取的假发票。获取的假发票的特征主要体现在：一是发票纸张与同类真发票的纸张在纸质上不一样；二是有的发票无监制章或者无发票防伪图案；三是发票右上方的发票代码不正确。(2)使用了填制不规范的发票。反映在发票字轨号码与发票填开时间逻辑关系不一致。如发票批印时间为2004年，而填开时间却是2003年及以前年度。同时发现发票不是一次复写，存在“大头小尾”填开现象。(3)使用了过期发票。(4)存在借用发票开具现象。经查询，发现有些发票领用单位与发票开具盖章单位不一致。该房地产开发企业最终通过以上手段虚增1号楼、2号楼甲方供料金额443万元。
本案的手法有点老了，现在比较多的是虚开发票或者克隆发票。当然，即使你是虚开发票或者克隆发票，税务机关一样能查出来的。
二、甲供料是否存在重复扣除的问题。请参考以前案例。
三：甲供料是否存在由甲方负担材料部分的营业税问题。
即使合同约定税金由开发公司甲方承担，借：开发成本
贷：银行存款
这个应由施工方缴交的税费，房企代为缴交，是不能税前扣除的。
当然，有一个小技巧是可以把甲方负担材料部分的营业税做到税前扣除的。至于这个小技巧是什么，啊啊，暂时不告诉你，因为这里人太多了。等人少的时候，云中飞再偷偷的告诉你，好吗？ |
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发表于 2010-3-6 14:10:45
发表于 2010-3-7 10:39:45
发表于 2010-3-9 09:24:09
