税收筹划：土地转让与投资入股

阿斯兰

　　王某于5年前以40万元购买了20亩土地的使用权。后来由于地价不断上涨，王某打算以200万元的价格出售这20亩土地的使用权。考虑到当时购买土地的价格与卖价相差悬殊，由此可能要承担大额的税款。王某就想到了请自己的注册税务师朋友李某帮自己出出主意。李某给王某提供了两种筹划方案。方案一：王某单纯将土地转让，由购买方甲公司向其支付购置费200万元。方案二：王某将该土地使用权折合成股份作为对甲公司的投资，甲公司让其拥有相同价款的股权，同时按协议规定，4年后王某按照40万元的价格将股权转让给甲公司。根据近年来甲公司的经营状况，王某每年预计可从甲公司获取股息收入不低于40万元。王某想知道哪种筹划方案更节税，李某给他算了笔账。
　　方案一：直接转让土地使用权
　　1.应缴纳营业税金及附加：（200－40）×5%×（1+7%+3%）=8.8（万元）；
　　2.应缴纳印花税：200×5÷10000=0.1（万元）；
　　3.应缴纳土地增值税（1）土地所有权的转让收入：200万元；（2）扣除项目金额：A、支付土地款：40万元；B、与转让有关的税金：8.8+0.1=8.9（万元）；C、扣除项目金额合计：40+8.9=48.9（万元）；（3）增值额：200－48.9=151.1（万元）；（4）增值额占扣除项目金额的比例为151.1÷48.9×100%=300%；（5）应纳土地增值税税额为：151.1×60%－48.9×35%=73.55（万元）；4.应缴纳个人所得税：（200－40－8.8－0.1－73.55）×20%=15.51（万元）；以上应纳各税合计8.8+0.1+73.55+15.51=97.96（万元）；王某实际所得：200－97.96=102.04（万元）。
　　方案二：折合股份投资入股
　　根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）的规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”这样王某投资入股时可以免缴营业税，转让其股权时也可以免缴营业税。

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