房地产开发企业所得税会计处理举例

静天高云淡

按规定，房地产开发企业应纳税额的计算公式如下：
　　应纳税额＝应纳税所得额×税率（33％）
　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额
　　利润总额＝经营利润+投资收益+营业外收入-营业外支出
　　经营利润＝主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用
　　主营业务利润＝经营收入-经营成本-销售费用-经营税金及附加
　　其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出
　　[例]某房地产开发企业1994年12月31日有关损益类账户余额如下：
　　经营收入　　　　　　24000000
　　经营成本　　　　　　13600000
　　经营税金及附加　　　 1920000
　　销售费用　　　　　　 2200000
　　其他业务收入　　　　　400000
　　其他业务支出　　　　　280000
　　管理费用　　　　　　　110000
　　财务费用　　　　　　　 90000
　　投资收益240000元（其中160000元为从联营方分得的已税利润)
　　营业外收入　　　　　　 80000
　　营业外支出　　　　　　120000
　　该企业实行按月预缴，年终汇算清缴办法缴纳所得税。企业1-11月共实现利润 64000000元，其中包括从投资方分得的已税利润200000元，已预缴税款21054000 元，企业1993年有未弥补亏损400000元。
　　12月终了，企业应将有关损益类科目余额结转到"本年利润"科目，作如下会计分录：
　　借：经营收入　　　　　　　24000000
　　　　其他业务收入　　　　　400000
　　　　投资收益　　　　　　　240000 　
　　　营业外收入　　　　　　80000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　24720000
　　借：本年利润　　　　　　　18320000
　　　　贷：经营成本　　　　　　　13600000
　　　　　　销售费用　　　　　　　2200000 　
　　　　  　经营税金及附加　　　　1920000 　
　　　  　　其他业务支出　　　　　280000
　　　　　　管理费用　　　　　　　110000
　　　　　　财务费用　　　　　　　90000 　
  　　　　　营业外支出　　　　　　120000
　　12月份企业利润总额为：
　　利润总额＝24720000-18320000 　　　　　　＝6400000元
　　12月份应纳税额为：
　　应纳税所得额＝6400000-160000（税后利润）　　　　　　＝6240000元
　　应纳税额＝6240000×33％　　　　　　＝2059200元
　　则应作如下会计分录：
　　借：所得税　　　　　　　　2059200
　　　　贷：应交税金--应交所得税　2059200
　　同时，作如下会计分录：
　　借：本年利润　　　　　　　2059200
　　　　贷：所得税　　　　　　　　2059200
　　企业预缴12月份应纳税额时：
　　借：应交税金--应交所得税　2059200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　2059200
　　则企业全年应纳税额为：
　　年利润总额＝64000000+6400000　　　　　　　　　＝70400000元 　　年应纳税所得额＝70400000-（200000+160000）（税后利润）　　　　　　　　　　-400000（未弥补亏损）　　　　　　　　　＝69640000元
　　年应纳税额＝69640000×33％　　　　　　　＝22981200元
　　年已预缴税款＝21054000+2059200 　　　　　　　　＝23113200元
　　多缴税款＝23113200-22981200=132000元
　　则企业应作如下会计分录：
　　借：应交税金--应交所得税　132000
　　　　贷：所得税　　　　　　　　132000
　　同时，作如下会计分录：
　　　　借：所得税　　　　　　132000
　　　　　　贷：本年利润　　　　　132000
　　按规定，企业年终汇算清缴多交的税款，可由下年抵缴

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