作者：吴新华 时间：2010年08月05日
随着经济发展和生活水平的提高，大型连锁超市作为一种先进的规模经营模式，和我们的生活紧密相联。据调查，目前持“卡”消费相当普遍，主力便是各商家发行的购物卡。各种名目众多的购物卡（或是会员卡、优惠卡等等）已由原来的纸制提货卡逐渐升级为电子购物卡。国家虽多次明令禁止使用，但其在方便购物和结算等方面上存在着较多优势，不仅未能杜绝，反而有愈演愈烈之势。购物卡泛滥将其带来的税收管理风险不容忽视。
一、超市购物卡存在的三类税收风险
（一）增值税方面
企业出售购物卡一般有两种情况：（一）售卡收款并开具发票。（二）售卡收款开具预收账款收据，而不开具发票。
根据现行《企业会计准则》，超市在购物卡出售时不确认销售收入符合规定。当购物卡持卡人取走货物时（不一定一次消费完购物卡金额），才确认销售收入。
针对（一）的情况，《增值税暂行条例》第十九条第一款明文规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，增值税纳税义务为开具发票的当天，企业在售卡开票的同时应确认销售收入提销项税额，待持卡人购物时按实际销售再冲回。
目前大型超市均采取计算机系统管理，统一收银，统一开具发票。商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。顾客购买商品付款时，由收银员操作POS机下货及收款。当收银员下班后将全部现金交超市内部金库。内部金库依据计算机系统反映出的该收银员应收款项数额收取货款。当收银员交给金库货款多时，由金库将多收部分退还收银员。当收银员少收货款时，金库要求收银员必须补齐应收款项金额。
目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，作为税务部门“以票管税”已在超市失去实际意义，导致部分超市未严格执行上述相关规定，售卡收款开票后不作销售处理，而是等持卡人实际购货时才作销售处理，人为延迟了增值税纳税义务发生时间。
针对情况（二），超市作为预收账款处理，待持卡人实际购物时确认销售，按此种方式操作的超市完全符合《企业会计准则》和《增值税暂行条例实施细则》中规定的“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”关于销售收入和增值税纳税义务确认的时间规定。
（二）企业所得税和个人所得税方面
对售卡单位来说，企业所得税的收入确认原则与《企业会计准则》的相关规定基本一致，仅少了“与交易相关的经济利益很可能流入企业”的相关规定，售卡单位在售卡环节无论是开具发票还是未开具发票，收入确认的条件均不具备，因而也导致发卡开票情况下增值税收入与所得税收入不匹配。
对于购卡单位来说，则存在偷逃企业所得税和个人所得税问题。一般情况下，应购卡者要求，售卡单位将发票开为“劳保”、“办公用品”等各种增值税发票，使得购卡者本应在“业务招待费”、“福利费”中列支的部分，却挤占利润，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税和个人所得税。主要有五种情形：
第一，单位集体购卡发给本单位职工。按正常账务处理，该项支出应记入“应付职工薪酬——职工福利费”，列支职工福利的扣除限额为职工工资总额的14%，如购卡单位要求开具“办公用品”等名目，就可以列入“管理费用”或其他科目，从而少缴企业所得税。另外，由于购卡支出已在账面上作为费用列支，将购物卡发放给职工时，则体现不出职工取得的收入，从而使单位职工逃避缴纳应纳个人所得税。
第二，单位购卡作为礼品赠与他人。按照一般会计处理，此类支出多数列入“业务招待费”，计缴企业所得税时该科目超标部分将不允许税前扣除。而按上述记账方式，购卡方完全可以通过其他没有额度限制的科目列支，存在着少缴企业所得税的风险。同时，以购物卡赠与他人，单位很难为对方代扣代缴个人所得税。
第三，集团购买某些商场的购物卡，往往能够得到按购买金额一定比例返还的“优惠”。至于这种优惠是否以回扣方式取得，是否体现在发票上，最终落入谁的腰包，只有商家和经手人心里清楚。对于这笔收入，从中受益者很少主动缴纳个人所得税。
第四，个人消费购物卡的同时很可能要求发票。一般持购物卡购物后，超市不给开具发票（因为超市在卖卡时已经给开过了）。但是经有些人与超市协商或力争后，超市也可能给持卡购物的消费者开具零售发票，少数人正好钻了这个空子，花了购物卡还能回单位报销。买完东西又收回钱，等于取得了双倍的收入；对单位而言，假设购买购物卡时已在“管理费用”科目列支，给个人报销时又可以重复列支，以零售发票入账，无形中虚增了费用，偷逃了企业所得税。
第五，超市售卡时常规定：本卡售后不记名、不挂失、不退换、不提取现金、不记息、丢失不补，并同时规定了使用期限。而持卡人在消费时不一定一次将卡内金额消费完毕，有时卡里剩下较小金额时持卡人就不处理了，也有人将卡丢失，这一部分无法进行消费的金额便成为发卡人的额外所得。聚少成多，绝大部分发卡人未按《企业所得税法实施条例》将该部分额外所得作为确实无法偿付的应付款项，去申报缴纳企业所得税。
（三）发票管理方面
超市售卡的一般流程是：超市出售购物卡时收款开票，持卡人持购物卡去消费时再开具卷式发票。在这个流程中，实际上是开两次票，一个是超市给购卡单位汇总开具一次发票；再一个是持卡人购物时候再开一次。
在此，一方面，购卡人要求超市开具“劳保用品”“纸张、电脑耗材”等品目的增值税专用发票，可以按17%的进项税额进行抵扣。另一方面，超市针对同一笔销售收入开具了两次发票，涉嫌虚开发票，违反了发票管理的相关规定。
二、加强管理、积极防范超市购物卡管理风险的建议
第一，对在售卡环节开具发票的，一律不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，并且普通发票上注明为购物卡支出，同时规定购物卡在购物环节不得再开具卷式发票。
第二，发票开具必须逐栏逐项填写完整，办公用品等品名是一个属概念，并不是一个具体的货物名称，因此一般情况下不应允许填写这些品名。对笼统地开为劳保、办公用品、日用品等的，要求其附列具体明细清单。
第三，加强对超市开具的增值税发票流向进行追踪，对接受相关增值税发票的单位加强审核，从企业的实物流向防止税款流失。
第四，加强普通发票的日常管理和监督。税收管理员业定期对超市POS机的收银数据、上传数据、申报数据和企业的开票数据进行分析、评估，以减少和杜绝因购物卡所导致的税收风险。
作者单位：泰兴市国税局
发表于 2012-9-9 10:16:36
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