应计未计扣除项目的税务处理（案例）

阿斯兰

在会计和纳税申报实践中，财务人员有时因计算错误、应用会计政策错误、曲解业务事实、对税收政策不了解等原因，少记、漏记以前会计期间应计的费用、损失，少申报、漏申报以前纳税期内应计的扣除项目。对于这些应计未计的扣除项目如何进行会计及税务处理，成为许多企业财务人员面临的难题。本文通过实际案件，结合会计及税收相关规定分析如下。

　　案例

　　滨海房地产开发股份有限公司（以下简称“滨海公司”）在2010年6月12日发现，2009年漏记一项经营自用房屋的折旧费用30万元，因会计折旧年限长于税法规定的折旧年限，产生应纳税暂时性差异10万元也未确认。2009年，公司还漏记一台作为固定资产管理，超过使用年限的大型沙盘的报废事项。该沙盘原值16万元，已提折旧15.2万元，残值0.8万元，已无转让及使用价值。该公司执行2006年版企业会计准则，2009年、2010年适用企业所得税率为25%，2009年度无其他纳税调整事项，分别按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。该公司董事会批准2009年度财务报告报出日为2009年4月20日，2010年5月15日进行2009年度企业所得税汇算清缴的申报。

　　从会计处理角度分析

　　（一）交易或事项会计实质的认定

　　滨海公司的财务人员漏记以前会计期间已完成的交易或事项，是因为没有运用前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成漏报。按《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，属于前期差错。

　　如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者作出的经济决策，则该项目的遗漏或错误是重要的。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大，性质越严重，其重要性水平越高。

　　由此可见，滨海公司漏记2009年度经营自用房屋的折旧费用及因折旧期差异产生的应纳税暂时性差异合计40万元，足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，属于重要的前期差错。2009年漏记的沙盘的报废事项，因其金额小、性质不严重，应作为不重要的前期差错处理。

　　（二）前期差错更正的会计处理
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