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问：我们房地产公司2008年1月开发建设电梯公寓10万平方米，预计2009年6月竣工交付使用。2008年我们销售未完工开发产品取得收入2亿元，当年实际开支业务招待费120万元。请问2008年开支的业务招待费是否可以税前扣除？
答：《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
国税发〔2009〕31号第六条规定： 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
国税发〔2009〕31号第九条 规定：企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。
从国税发〔2009〕31号的第六条、第九条的规定可以看出，房地产企业通过签订《房地产预售合同》所取得的收入，在税务处理上也应确认为销售收入的实现。这一部分收入，实质上是企业销售未完工开发产品取得的收入。
也就是说，新31号文改变了旧31号文关于“预售收入不得作为广告费、业务招待费税前扣除基数”的规定。在新31号文中，已经没有了“预售收入”的表述，而是被“销售未完工开发产品取得的收入”所代替。
由此可见，对贵公司2008取得销售未完工开发产品的收入，是可以作为业务招待费税前扣除的计税依据的。
因此，贵公司应该按照《企业所得税法实施条例》第四十三条规定计算2008年应该税前扣除的业务招待费。
（1）最多可以税前扣除的业务招待费：120万元×60％＝72（万元）
（2）按照销售收入计算可以税前扣除的业务招待费：2亿元×0.5％＝100（万元）
因此，贵公司2008可以税前扣除的业务招待费为72万元，应该调增应纳税所得额48万元（120万元－72万元）。
上述处理的依据还有以下两个可供参考：
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发表于 2010-6-17 21:07:58
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发表于 2010-11-30 15:47:42
