业务招待费限额计算法

银河飞雪

新的企业所得税制度，规定了企业费用、公益、救济性的捐赠款项等列支范围、标准。本文就计算企业所得税中，业务招待费限额的计算方法，谈点技巧，供财会人员参考。
　　《工业企业财务制度》规定：业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年销售净额的5‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分的3‰ ；超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的，不超过该部分的2‰ ；超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1‰ 。企业按上述规定支出的与生产、经营有关的企业招待费，在计算所得税时，应提供准确记录或单据，经核准后准予扣除。

　　设A为企业当年实现销售净额（金额单位：万元，以下同）。

　　当A＜1500时，招待费允许扣除额为A·5‰ ；

　　当1500≤A＜5000时，则允许扣除额为：

　　1499×5‰＋（A－1499）×3‰

　　=A·3‰＋1499×2‰

　　=A·3‰＋2.998

　　当5000≤A＜1000时，允许扣除额为：

　　1499×5‰＋（4999－1499）×3‰＋（A－4999）×2‰

　　=1499×2‰＋A·2‰＋4999×1‰

　　=A·2‰＋7.997

　　当A≥10000时,允许扣除额为：

　　1499×5‰＋（4999－1499）×3‰＋（9999－4999）×2‰＋（A－9999）×1‰

　　=7.495＋10.5＋10＋A·1‰－9.9999

　　=A·1‰＋17.996

　　这样,我们得到企业销售净额在不同档次情况下,其招待费允许扣除额的通项公式为：

　　允许扣除额 = 销售净额×适用比率＋速算增加数

　　可以用以下速算表表示：                           单位：万元

档次 适用比率 速算增加数
A＜1500 5‰ 0
1500≤A＜5000 3‰ 2.998
5000≤A＜10000 2‰ 7.997
10000≤A 1‰ 17.996


　　利用以上速算表,我们只要知道企业销售净额A,就能快速、准确地计算出其招待费允许扣除额.

　　例：某企业年销售净额为4000万元,其招待费允许扣除为：

　　4000×3‰＋2.998 = 14.998万元

　　验算：1499×5‰＋（4000－1499）×3‰

　　=7.495＋7.503=14.998万元

　　两种计算结果一致。

　　再如：某企业年销售净额为12000万元时,其招待费允许扣除额为：

　　12000×1‰＋17.996 = 29.996万元

　　验算：1499×5‰＋3500×3‰＋5000×2‰＋（12000－9999）×1‰ =7.495＋10.5＋10＋2.001 = 29.996万元。

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补充：业务招待费税前扣除标准的内外资企业差异
内资企业

  企业发生与生产、经营直接有关的业务招待费，纳税人能提供真实有效凭证或资料，在下列限度内准予作为费用列支，超过标准的部分，不得在税前扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不得超过销售（营业）净额的5‰；全年销售（营业）净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。销售（营业）收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入。

  业务招待费的税前扣除标准可按收入分段计算，也可用简便方法计算，简便计算的公式为：业务招待费税前扣除标准＝销售（营业）收入净额×所属当级扣除比例＋当级速算扣除数。

  例如，某有限公司1～12月实现销货收入1600万元，转让一项技术取得收入30万元，转让无形资产和固定资产取得收入100万元，出租出借包装物收入5万元，将自产的产品做职工福利8万元（出厂价），12月发生退货50万元，因产品质量问题发生折让2万元，计算该公司业务招待费的税前扣除标准。

  方法一：销售（营业）收入净额＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691万元

  扣除标准＝1500×5‰＋（1691－1500）×3‰＝8.073万元

  方法二：销售（营业）收入净额＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691万元

  扣除标准＝1691×3‰＋速算扣除数3＝8.073万元

  外资企业

  根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》的规定，企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确定的记录或单据，分别在下列薅饶谧加枳魑?延昧兄В喝?晗?蹙欢钤?500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰；全年业务收入总额在500万元以下的不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入的5‰。

  按销货净额计算交际应酬费列支的行业有：工业制造、种植、养殖、商业等企业。按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅游业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业。

  如果外商投资企业既有销售收入也有营业收入，且企业能在会计上准确分别核算上述收入，则可以分别计算交际应酬费扣除限额，然后按两种限额之和与实际发生的交际应酬费比较，超出部分作纳税调整。如果企业不能在会计上分别核算上述收入，应以主要收入为准计算交际应酬费扣除限额。

  例如，某外资有限公司1～12月实现销货收入1600万元，将自产的产品做职工福利8万元（出厂价），12月发生退货50万元，因产品质量问题发生折让2万元；转让一项技术取得收入30万元，转让无形资产和固定资产取得收入100万元，出租出借包装物收入5万元，计算该公司业务招待费的扣除标准。

  方法一：全年销货净额＝1600＋8－50－2＝1556万元
  扣除标准＝1500×5‰＋（1556－1500）3‰＝7.668万元
  全年业务收入总额＝30＋100＋5＝135万元
  扣除标准＝135×10‰＝1.35万元
  两项合计：7.668＋1.35＝9.018万元
  方法二：全年销货净额＝1600＋8－50－2＝1556万元
  扣除标准＝1556×3‰＋速算扣除数3＝7.668万元
  全年业务收入总额＝30＋100＋5＝135万元
  扣除标准＝135×10‰＝1.35万元
  两项合计：7.668＋1.35＝9.018万元

momoyue

路过，学习一下。您发表的东西可真多！

老米

通过学习，受益非浅

andresa

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