[税务] 企业所得税会计核算的小技巧 [复制链接]

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发表于 2009-9-29 19:59:31 |只看该作者 |正序浏览

　　【摘要】新企业会计准则引入暂时性差异，但永久性差异依然存在，并影响当期所得税费用的核算。在学习这些知识的时候要结合新《企业所得税法》和《企业所得税实施条例》加以高度重视。
　　【关键词】永久性差异；暂时性差异；核算
　　2006年《企业会计准则第18号——所得税》对企业所得税的核算做出了重大改变：由原应付税款法、递延法及利润表债务法统一改为资产负债表债务法，引入暂时性差异概念，该差异与原准则中时间性差异在范围上有所不同。
　　暂时性差异，一是指在资产负债表中资产或负债项目的账面金额与其计税基础之间的差异；一是指未作为资产和负债确认的项目按照税法规定可以确定其“计税基础”的，与其账面金额之间的差异。根据该差异对未来期间应纳税金额的影响，进一步分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。与原利润表债务法下的时间性差异相比，其范围要广，即包括所有的时间性差异，还包括某些不计入利润表的交易或事项，比如可供出售金融资产公允价值的变动（计入资本公积），虽不影响利润，不构成时间性差异，但却形成暂时性差异。
　　新准则中尽管没有再强调永久性差异（因这是原利润表债务法中的分类：永久性差异和时间性差异），在各类教材或辅导用书中也不再多提及此差异，但事实上它始终存在，尽管不进行所得税的账务处理，但仍对当期所得税费用的核算有影响（企业汇算清缴时需进行纳税调整）。初次学习本章或基本知识点掌握不扎实的考生，做题时极易混淆。加上2007年《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》的出台，无论是中级或是注册会计师考试，本章均是重点、难点之一，易与其他相关章节的知识点结合出题，学习中应加以高度重视。

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