新企业所得税法实施后内资企业股东的个人所得税筹划

银河飞雪

《中华人民共和国企业所得税法》将在2008年开始执行，对内资企业来说，新所得税法在费用扣除方面与现行所得税法最大区别之一，是职工工资可在税前全额扣除。税务政策发生了变化，企业筹划得当，股东的税后利润可以增长。
按照现行企业所得税法规定，职工工资受1600元/人/月税前列支的限制，因此内资企业的股东（老板）一般不从公司列支高额工资。从2008年开始，职工工资可税前全额列支，股东从公司取得工资薪金，只需交纳个人所得税；而如果股东通过分红形式取得所得，则需要交纳25%的企业所得税和20%的个人所得税。
例如：
企业一年能获利100万，如果股东不从公司列支工资，只从公司取得分红，则需要交纳的税款包括：
企业所得税=100*25%=25万
个人所得税=（100-25）*20%=15万
股东最后拿到手的利润=100-25-15=60万，税负高达40%！
如果股东每月领取高额工资，等于提前将企业利润拿到手上，只要工资薪金的适用税率不超过40%，都可以节税。
例如：假设企业只有1个股东，每月从公司取得工资薪金收入，每月个税费用扣除为2000（1600+400社保），每月取得不同工资额总体税收负担情况如下：
体税收负担情况如下：

未扣除股东工资的利润	股东每月领取工资	股东年度工资个税总额	企业应纳所得税额	股东分红应纳个人所得税额	总税负	总税后利润
1,000,000	4,000	2,100	238,000	142,800	382,900	617,100
1,000,000	22,000	43,500	184,000	110,400	337,900	662,100
1,000,000	42,000	103,500	124,000	74,400	301,900	698,100
1,000,000	62,000	175,500	64,000	38,400	277,900	722,100
1,000,000	82,000	259,500	4,000	2,400	265,900	734,100

从上表可以看出，如果股东每月发82000元的工资，可多获得税后利润13万多。如果企业有多个股东从公司列支工资，则工资薪金个人所得税税负会更低：
例如：假设企业有2个股东，每月从公司取得工资薪金收入，每月个税费用扣除为2000（1600+400社保），每月取得不同工资额总体税收负担如下：

未扣除股东工资的利润	每个股东每月领取工资	股东年度工资个税总额	企业应纳所得税额	股东分红应纳个人所得税额	总税负	总税后利润
1,000,000	2,000	0	238,000	142,800	380,800	619,200
1,000,000	10,000	29,400	190,000	114,000	333,400	666,600
1,000,000	22,000	87,000	118,000	70,800	275,800	724,200
1,000,000	41,000	201,000	4,000	2,400	207,400	792,600

从上表看出，当两个股东每月从公司领取41000元工资的时候，两人合计获得的税后利润比不拿工资只拿分红多出将近20万元！如果股东再配以发放年终奖，则工资薪金部分个人所得税税负更低。有关年终奖的个人所得税筹划，可浏览本网站“税务专题”栏目文章《新年终奖政策出台后的个税筹划》。
税务政策在变，企业的税务筹划也要跟着变！

王利

容易忽略的部分，好好琢磨一下