最佳的营业税节税方案的设计

银河飞雪

营业税的纳税义务人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。营业税应纳税额＝应税营业额×营业税税率，在决定营业税应纳税额的两个因素中，营业税税率比较固定，从税率上进行节税筹划空间较小，而应税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，采用较低的定价或者尽量减低价外费用，结合营业税的税收减免政策，可降低应税营业额，节税筹划空间较大。现举例说明营业税的税收筹划方法（以下所举各例只考虑营业税，不考虑可能涉及的其他税种）。

　　一、改变合同签订人，享受免征营业税政策
　　[例1]东南建筑设计公司本年接受明月房地产开发有限公司委托为其设计50幢商品房，双方签订建筑设计合同约定建筑设计收费为12000万元，东南公司营业税税率为3%，东南公司在中国境内提供应税劳务应缴纳营业税＝12000×3%＝360（万元）。

　　[纳税筹划思路]对于以上案例进行纳税筹划，纳税筹划所依据的税收文件为国税发[1994]214号已失效“国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知”已失效的规定：外商接受境内企业的委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对此种情况，可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得的全部设计业务收入，不征收营业税。

　　[纳税筹划方案]按上述文件规定，可制定筹划方案：东南公司改变合同签订人，由其设在国外的全资建筑设计子公司东华公司与明月公司签订建筑设计合同进行建筑设计，具体建筑设计业务由东华公司在中国境外进行，这样一来提供应税劳务发生在境外，东华公司可享受免征营业税360万元。

      二、利用股权转让置换不动产，享受免征营业税政策
　　[例2]丰田公司与华海公司签订房产置换协议，丰田公司将自建2幢办公楼价值1600万元与800万元现金与华海公司置换其自建价值2400万元的职工宿舍楼，在置换过程中，丰田公司应缴纳销售不动产营业税＝1600×5%＝80（万元），华海公司应缴纳销售不动产营业税＝2400×5%＝120（万元）。

　　注：以上营业税计缴系根据财税[2003]16号“财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知”规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额计缴营业税。按此文件规定，自建不动产和外购不动产在销售纳税时是有区别的，外购不动产在销售时实行余额纳税，自建不动产在销售时没有减除的规定，应以购买者支付给纳税人的全部价款和价外费用作为营业额计缴营业税。本案例所置换房产为自建不动产，应按销售价作为营业额全额计缴营业税。

　　[纳税筹划思路]对于以上案例进行纳税筹划，纳税筹划所依据的税收文件为财税[2002]191号“财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知”规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。该通知从2003年1月1日起执行。

　　[纳税筹划方案]按上述文件规定，可制定筹划方案：丰田公司与华海公司签订投资协议，丰田公司将办公楼作价1600万元与800万元现金合计2400万元投资到华海公司，暂时成为华海公司股东，并在协议中注明参与接受投资方华海公司利润分配，共同承担投资风险，同时办理办公楼过户手续，待华海公司办理完工商变更手续后丰田公司将2400万元股份全部转让给华海公司原股东，丰田公司可免缴营业税80万元。

　　采用同样方法，华海公司与丰田公司签订投资协议，华海公司将职工宿合作价2400万元投资到丰田公司，暂时成为丰田公司股东，并在协议中注明参与接受投资方丰田公司利润分配，共同承担投资风险，同时办理职工宿舍楼过户手续，待丰田公司办理完工商变更手续后将2400万元股份全部转让给丰田公司原股东，华海公司可免缴营业税120万元。

　　三、利用公司分立，享受免征营业税政策
　　[例3]红旗建筑安装工程公司共有职工300人，其中安置自主择业的军队转业干部10.人，本年建筑安装工程收入6000万元，红旗公司应缴纳营业税＝6000×3%＝180（万元）。

　　[纳税筹划思路]对于以上案例进行纳税筹划，纳税筹划所依据的税收文件为财税[2003]第026号“财政部国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知”：为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和企业所得税。自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。本通知自2003年5月1日起执行。

　　另外根据国税函[2006]493号“国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复”规定：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收人应按照“建筑业”税目征收营业税。

　　[纳税筹划方案]按上述文件规定，可制定筹划方案：红旗建筑安装工程公司投资开办新全资子公司红星建筑安装工程公司与红叶建筑安装工程公司，分离自主择业的军队转业干部10人和6名管理人员在红星建筑安装工程公司，其余284人在红叶建筑安装工程公司，红星建筑安装工程公司专门从事建筑安装工程总承包业务，然后将施工工程劳务业务部分分包给红叶建筑安装工程公司，红星建筑安装工程公司本年建筑安装工程总承包业务收入6000万元，分包给红叶建筑安装工程公司劳务分包业务收入1000万元，红星建筑安装工程公司安置军队转业干部比例＝10／16×100%＝62.50%，由于安置军队转业干部比例超过60%，根据财税[2003]第026号文件规定，可享受3年内免征营业税。红叶建筑安装工程公司劳务分包业务收入1000万元，应缴纳营业税＝1000×3%＝30（万元），经税收筹划后两公司合计少缴营业税150万元。

zjg951025025

学习一下，要好好琢磨才行

qq1998

一、改变合同签订人，享受免征营业税政策--是否符合新营业税条例？

雨水

学习学习，提高提高。

杜拉拉

可以结合实际操作一下

八度神仙

感谢斑竹，这是真的 可以有

lyf20070314

分析得太好了,学习下,希望多多看到这种免费的资料.

飞扬的心

好东西,收下了,谢谢

桑果果

学习中，增长见识

银河飞雪

2.采用分开核算形式计算应缴纳的税金：
　　应缴纳的增值税税额＝100×17%－13.60＝3.40（万元）
　　应缴纳的营业税＝20×3%＝0.60（万元）

　　采用分开核算形式应缴纳的税金合计＝3.40＋0.60＝4（万元），比不分开核算形式减少税金0.95万元，故非应税劳务部分采用分开核算形式计算应缴纳的税金有利。

　　如上例中装饰业务用材料允许抵扣进项税额改为2.38万元，该案例中非应税劳务部分可抵扣进项税额占销售额比率＝2.38＋20＝11.90%，大于税负平衡点11.53%，企业应选择不分开核算，非应税劳务部分以缴纳增值税为好。具体测算如下：
　　1.采用不分开核算形式计算应缴纳的税金：
　　应缴纳的增值税税额＝100×17%－13.60＋20＋（1＋17%）×17%－2.38＝3.93（万元：

　　2.采用分开形式计算应缴纳的税金：
　　应缴纳的增值税税额＝100×17%－13.60＝3.40（万元）
　　应缴纳的营业税＝20×3%＝0.60（万元）

　　采用分开方式计算的应缴纳的税金＝3.40＋0.60＝4（万元），比不分开核算形式增加税金0.07万元，故非应税劳务部分采用不分开核算形式计算应缴纳的税金有利。

　　通过以上计算可看出，企业兼营非应税劳务时根据税负平衡点进行核算形式的选择，可降低企业税负支出。