房地产开发企业按预收帐款缴纳的营业税入帐问题?

布兰蒂

请问房地产开发企业按预收帐款缴纳的营业税及附加是否可直接记入"主营业务税金及附加"科目?我公司有同事认为房地产公司会计帐要在四个收入条件达到后才将预收帐款转到主营业务收入,同时结转主营业务成本,所以主营业务税金也应该与之配比,缴纳的营业税等都记入"递延税款"科目,待以后结转收入后再转到主营业务成本。
        但是我认为，2006（31）号文明确规定“ 开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。”即可以扣除营业税金及附加，而且2008（299）号文具体规定了填列企业所得税的方法：“按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，填报在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(国税函[2008]44号文件附件1)第4行“利润总额”内。” 这样的话，已经缴纳的营业税如果不放到“主营业务税金及附加”科目，将无法减除这一部分费用。而且虽然会计处理上没有结转收入，但实际税务上企业预缴企业所得税时按预收帐款同计税毛利率计算了当期毛利额，也相当于按全部的预收帐款和估算的成本进行了结转，那么主营业务税金自然也应该扣除，所以我认为每月按预收帐款实缴的营业税及附加可以直接记入“主营业务税金及附加”科目，而不能入“递延税款”。
          请问，我们谁的观点是正确的，原因是什么？

ahui98

你同事的观点正确

风里来

方法一、预售时，列支“主营业务税金及附加”，年末所得税汇算清缴时，调增。
方法二、列支，递延税款。

布兰蒂

我找到了一个税务稽查局给出的答案:

问:国税发（2006）31号文关于未完工开发产品的税务处理问题规定：开发企业预售收入先按预计计税毛利率分季计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用，营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额。请问：（1）相关的期间费用，营业税金及附加具体包含那些费用和税金？（2）扣除相关的期间费用，营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额是否重复扣除期间费用、营业税金及附加？如不是重复扣除，应如理解和计算？

第一：国税发（2006）31号文是将预计利润调整为预计毛利，明确可以扣除期间费用和营业税金。新政策规定，开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，可以扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。这一调整，解决了各地由于政策理解不同而产生的是否允许扣除期间费用的不同的问题，尤其是记入营业税金及附加的税金能否当期扣除的问题，预售房款按国税发（2006）31号文件规定的毛利率预征企业所得税时，允许扣除的是与同期预售房款配比的税金及附加（包括营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税）。

第二：要求企业设立台帐，对会计与税法对预售房款按国税发（2006）31号文件规定的毛利率预征企业所得税时，允许扣除的与同期预售房款配比的税金及附加进行登记。如企业严格按照企业会计制度进行帐务处理，此种差异为时间性差异，整体不会有影响，按照会计的权责发生制原则、相关性原则和配比原则，上述税款不能计入营业税金及附加，不能由当期的收入负担，
预缴营业税时：
        借：待摊费用＿预交营业税　
贷：银行存款　
并调减当年应纳税所得额；
销售收入实现时：
借：主营业务税金及附加　
　              贷：待摊费用＿预交营业税。
并调增当年应纳税所得额
若企业没有严格按照企业会计制度进行帐务处理，则可能会造成重复扣除。会计处理方面，
预缴营业税时：
借：应交税金＿应交营业税　
贷：银行存款　  
并调减当年应纳税所得额；
销售收入实现时：
借：主营业务税金及附加　　
贷：应交税金＿应交营业税，
并调增当年应纳税所得额
这种会计处理方法不会造成重复扣除，但会造成企业多缴税款的假象。
如果是预缴营业税时
借：主营业务税金及附加，
贷：银行存款，
并调减当年应纳税所得额。此种情况就会造成税前重复扣除。