广告宣传费和业务招待费的扣除率.

一杯愁绪

新企业所得税法实施后，广告费、宣传费的扣除除化妆品制造、医药制造和饮料制造另有规定外，其他行业都执行企业所得税法实施条例的规定。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（一）房地产开发企业预售收入是否作为业务招待费、广告费和业务宣传费（以下简称：“三项费用”）扣除的计算基数？先让我们看一下企业所得税汇算报表附表一《收入明细表》填报说明：第1行“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。
9 Z& q" F: F5 N0 I没有相关文件对预售收入能否作为“三项费用”扣除的计算基数。 但是，我们12366就此问题向省局主管企业所得税的权威人士请示过，他的答复是：可以。并说他3月份到扬州学习时，老师讲，房地产企业的预售收入可作为“三项费用”的基数。填报汇算报表时，涉及填表的逻辑关系，可不考虑。（这一点，请各位纳税人向当地税务人员说明，如果税务人员不信，可让其从内部逐级向省局所得税处请示）0 E1 _. f' `8 C! ?8 Q/ G. a
（二）房地产开发企业在2008年以前发生的“三项费用”如何处理。原31号文件规定：（1）开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。（2）新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。如果企业2009年汇算涉及2008年以前发生的广告费、业务宣传费，因预售收入不能作基数而有结转额时，可按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）文件处理：即:企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。也就是对尚未扣除的广告费、业务宣传费的余额都按销售（营业）收入15%的比例计算扣除。1 C: m9 D8 l: Q% ]7 p
（三）对于2008年以前发生的业务招待费，因预售收入不能作基数而导致一部分或全部不能扣除的，应该是：如果2009年将预售收入转为实际销售收入时，要按实际销售收入和新企业所得税法实施条例规定比例计算，因为原31号文件规定：“可以向后结转”。假如：2007年因预售收入不能作基数导致不能扣除的业务招待费45万元（2008年仍未结转），2009年实现销售收入5000万元，同时结转2007预售收入9000万元，当年发生业务招待费30万元。计算：（5000+9000）×5‰ =70（万元）；（45+30）×60%=45（万元）。按“孰小者填入”原则应当允许扣除的生业务招待费45万元。有人可能问：是不是2007年结转到以后年度的业务招待费，应按原规定不超过销售（营业）收入的5‰扣除，而不考虑60%扣除因素？这一点不可以，因为新企业所得税法实施后，有关政策性规定，按新税法执行，在结转实际销售收入时应当按企业所得税法实施条例规定比例计算。
9 k7 v/ q6 y2 h（四）对于2008年以后新办房地产开发企业，在未取得实际销售收入以前发生的业务招待费，不能计算扣除，也不能结转。在未取得收入前发生的业务招待费，属于开办费范畴，对开办费可按国税函[2009]98号文件第九条规定： 选择在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。如果选择对开办费（包括发生的业务招待费）当年一次性扣除， 对发生的业务招待费要全额调增应纳税所得额，因为没有计算基数。如果选择长期待摊费用处理，应分难以后年度扣除的开办费中的业务招待费，在以后年度有扣除标准的，可在当年计算扣除。
1 V) k2 e1 P) {/ Y) v以上是关于房地产开发企业在2009年汇算企业所得税时几个特殊处理事项，这些事项的处理方法，不能直接找到相对应的政策依据，本人是本着权责发生制原则和实质重于形式原则，以及相关性、真实性、合理性原则阐述的，就上述事项，如果当税务机关有明确规定的，应以当地文件为准。
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水手

这个比较好理解

甜蜜

对于2008年以后新办企业，在未取得实际销售收入之前的业务招待费，不能扣除，也不能结转的？？收藏下，留着将来作个参考

佩沛

甜蜜 发表于 2011-3-31 16:00
对于2008年以后新办企业，在未取得实际销售收入之前的业务招待费，不能扣除，也不能结转的？？收藏下，留着 ...

对开办费可按国税函[2009]98号文件第九条规定： 选择在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。如果选择对开办费（包括发生的业务招待费）当年一次性扣除， 对发生的业务招待费要全额调增应纳税所得额，因为没有计算基数。如果选择长期待摊费用处理，应分难以后年度扣除的开办费中的业务招待费，在以后年度有扣除标准的，可在当年计算扣除。
  即可在长期待摊费用科目反映，在当年不作损益。待有销售当年再摊销。

佩沛

对开办费可按国税函[2009]98号文件第九条规定： 选择在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。如果选择对开办费（包括发生的业务招待费）当年一次性扣除， 对发生的业务招待费要全额调增应纳税所得额，因为没有计算基数。如果选择长期待摊费用处理，应分难以后年度扣除的开办费中的业务招待费，在以后年度有扣除标准的，可在当年计算扣除。
即可在“长期待摊费用”科目反映，待有收入当年进行摊销。