注册会计师税法专题讲解

金猪添福

专题一：增值税基本原理、征税范围以及
与其他税种的关系

    一、增值税原理
    增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
    从理论上讲——V+M，在我国相当于净产值或国民收入部分。
    从一个生产经营单位来看——大体相当于该单位活劳动创造的价值。
    从一项货物来看，最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。
    从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。
    增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国在2009年实行了增值税的全面“转型”。
    增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。
    直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法又可分为加法和减法。
    间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法，我国增值税也实行的是间接计算法。
   【例题•单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（    ）。
    A．v+m                B．v                C．m                D．c+v+m
   【答案】A
   【例题•单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（    ）。
    A．由过去的生产型转为收入型        B．由过去的收入型转为消费型
    C．由过去的生产型转为消费型        D．由过去的消费型转为生产型
   【答案】C
   【例题•单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（    ）。
    A．增值税是价外税
    B．增值税属于间接税
    C．增值税的作用是调节收入差距
    D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额
   【答案】C
    二、增值税征税范围以及与其他税种的关系
    1．增值税的征税范围包括：（1）销售或进口的货物（有形动产）；（2）提供加工、修理修配劳务。
    2．增值税与营业税的关系
差异方面        增值税        营业税
征税范围        以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象，包括（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务        以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象
征税对象性质        对增值额征税        对营业额征税，营业额一般为全额，特殊情况下为差额
与价格的关系        增值税属于价外税        营业税属于价内税
税收收入的归属        进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享        营业税法规所列举的大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁-道-部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方

    3．增值税与消费税的关系
    缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且都属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。
差异方面        增值税        消费税
征税范围        （1）销售或进口的货物
（2）提供加工、修理修配劳务        （1）生产应税消费品
（2）委托加工应税消费品
（3）进口应税消费品
（4）零售应税消费品
（5）批发应税消费品
纳税环节        多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收        纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税
计税依据        计税依据具有单一性，只有从价定率计税        计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税
与价格的关系        增值税属于价外税        消费税属于价内税
税收收入的归属        进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享        消费税属于中央税

    消费税与增值税纳税环节对比：
环节        增值税        消费税
进口应税消费品        缴纳        缴纳（金、银、钻除外）
生产应税消费品出厂销售        缴纳        缴纳（金、银、钻除外）
将自产应税消费品连续生产应税消费品        无        无
将自产应税消费品连续生产非应税货物        无        缴纳
将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程        缴纳        缴纳
批发应税消费品        缴纳        缴纳（2009年5月起限于卷烟）
零售应税消费品        缴纳        缴纳（仅限于金、银、钻）

   【例题•多选题】下列属于增值税征税范围的有（    ）。
    A.销售热力                        B.进口天然气
    C.家电修理部进行洗衣机修理        D.咨询公司提供咨询服务
   【答案】ABC
   【真题•多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（    ）。（2006年）
    A．纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入
    B．纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入
    C．纳税人销售货物同时代为办理保险而向购买方收取的保险费收入
    D．印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入
   【答案】AD
   【真题• 多选题】按照现行规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（    ）。(2008年旧题新解)
    A.批发环节销售的卷烟
    B.零售环节销售的金基合金首饰
    C.生产环节销售的普通护肤护发品
    D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
   【答案】AB
    4．增值税与城建税的关系
    外商投资企业和外国企业、外籍个人不缴纳城建税。城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，但是需要具体问题具体分析：
增值税缴纳与退还的具体情况        是否计征城建税
纳税人实际缴纳的增值税        进口环节海关代征的增值税        不计征城建税
        境内销售环节税务机关征收的增值税        计征城建税
纳税人退、免的增值税        出口退还的增值税        不退还城建税
        因税收优惠直接免征的增值税        免征城建税
        因税收优惠退还增值税        退还城建税
        先征后返、先征后退、即征即退的增值税        一般不退（返）还城建税
        出口免抵的增值税        计征城建税

    5．增值税与资源税的关系
差异方面        增值税        资源税
征税范围        （1）销售或进口的货物
（2）提供加工、修理修配劳务        原油、天然气、煤炭、矿产品、盐
纳税环节        多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收        具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳
计税依据        计税依据具有单一性，只有从价定率计税        计税依据具有单一性，只有从量定额计税
与价格的关系        增值税属于价外税        资源税属于价内税
税收收入的归属        进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享        海洋石油资源的资源税归属于中央；其他资源的资源税归地方

    资源税很容易与增值税混合出计算题。值得考生注意的是：（1）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，大多使用17%的基本税率，但是天然气使用13%的低税率。（2）资源税进口不征，出口不退。
    6．增值税与企业所得税的关系
   （1）增值税是价外税，其缴纳不直接影响企业所得税，企业缴纳的增值税和允许抵扣的增值税都属于企业所得税前不得扣除的税金。
   （2）增值税（不含出口退税）返还如未指明用途就应增加应纳税所得额。
   （3）不允许抵扣的增值税在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除——以资产折旧摊销的形式，不以税金的形式扣除。

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