最新甲供材的税务处理

宁静致远

有关甲供材的税务处理

一、 首先明白什么是甲供材？

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

二、 甲供材的营业税规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部
国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

三、税收立法者及税务局最担心的事情是什么？

税法之所以这样规定，基于税收立法者的担心：主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以甲方的名义购买原材料，按照供料方提供的发票进入工程成本，将甲供材所应承担的税金漏掉，从而逃避营业税收。

四、如何解决税务立法者及税务局担心的事情

假设房地产公司甲供材2000万元，总包（不含甲供）为10000万元。原来的规定，乙方提供发票12000万元（A+B），缴纳的税金是（A+B）*3.33%=12000*3.33%=399.6万元，由甲方代扣代缴。

我的处理方案：

(A+B)*(3.33%+1)=A*3.33%+A+B*3.33%+B

=2000*3.33%+2000+10000*3.33%+10000

后三项没有争议，供货商提供的发票2000万元；由乙方开具工程施工发票（10000*3.33%+10000），甲方代扣税金。关键是第一项，税务局就担心A*3.33%所承担的税丢了。我的想法是，将这部分发票承担的税收提出来，交给税务局。即：我们支付税款A*3.33%*3.33%, 由乙方开具发票，金额是A*3.33%=2000*3.33%=66.6万元。乙方开具的发票内容是工程款，甲方的账务处理：

借：开发成本
66.6万元

贷：应交税金
66.6万元

把税收立法者及税务局担心的漏税事项解决了，我们采取甲供材直接进成本就没有了阻力。

五、 需要解决的问题

1、    甲供材的税务处理方案是建立在工程量清单招标的基础之上，若采用的招标方式是费率招标，甲供材的使用、监督难度有些大。

2、    税务局对66.66万元的开发成本需要认可，需要跟当地税务局协调。

六、 采取上述做法的好处

案例：某房地产公司投资建设一普通住宅小区，总投资额10亿元，建设期5年。其中建筑成本、基础设施和公共配套（三者一般是甲供材）占月70%，即7亿元，甲供材占三者的30%即7*30%=21000万元。

1、    甲供材单独列支，总包合同金额少了，按照甲乙双方签订的合同为基数向政府缴纳的费用少了。劳保费少缴纳：21000万元*2.6%=546万元

2、    甲乙双方签订的合同金额少了，向政府支付的农民工工资保证金就少了，虽然小区完工后保证金可以退换，但占用甲方的资金利息。

少缴纳农民工工资保证金：21000万元*2%=420万元，

按照单利年利率10%计算利息：420*10%*5=210万元

3、    市场交易费等其他费用。

综合粗算，可以节约成本为总投资的1-1.5%。也就是说投资10亿元的小区，甲供材按照本办法进行税务处理的的话，可以节约1000万元-1500万元的成本，这可是纯利润啊。（本文系个人观点，不合理之处请各位包涵并给予指教）

[ 本帖最后由 宁静致远1 于 2010-8-12 15:10 编辑 ]

暗夜群星

顶一个 ，赞一个。正好要学习这个

寒风刺骨

这种问题需要和有关税局沟通的成分太多了，不知道结果会是怎么样的，赞成。

宁静致远

个人观点，有待学习和沟通。

江鱼儿

税金可直接进成本吗？这个是乙方开具发票啊，付款人是乙方吧，可以直接进甲方的成本吗？不怎么明白呢，指点下 啊谢谢

jswxq

顶一个 。好好学习下

宁静致远

进入主营业务税金及附加更合适些

zxg_76

按最新营业税法，甲方现在已不用代扣代缴乙方的营业税了。

第十一条　营业税扣缴义务人：
　　（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
　　（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人

第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

[ 本帖最后由 zxg_76 于 2010-8-13 21:16 编辑 ]

错落的黄昏

不是在决算中施工方已取过税金了吗，在成本中已含有税金吧

海星

楼主所讲：我们支付税款A*3.33%*3.33%, 由乙方开具发票，金额是A*3.33%=2000*3.33%=66.6万元。乙方开具的发票内容是工程款，


实际工作中，我觉得有一点不太明白：乙方开具建安发票，造成乙方收入加大，但此收入并没有收到，会加大乙方的所得税及上交的管理费，如何处理？