[会计] 谈一谈房地产开发企业与预收帐款业务有关的会计及税务处理 [复制链接]

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发表于 2010-12-7 21:22:38 |只看该作者 |倒序浏览

谈一谈房地产开发企业与预收帐款业务有关的会计及税务处理

预收帐款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，是一项付债，这项付债需要以后的商品或劳务偿还。房地产开发企业发生预收帐款业务时，按收到的帐款金额，借记“银行存款”科目，贷记“预收帐款”科目，销售实现时，应借记“预收帐款”科目，贷记“主营业务收入”，科目。退还多收的货款时应借记“预收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。收到购买补付的货款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收帐款”科目。这样的处理并不难理解。以下几点是笔者重要说明的。
一是根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。由此就产生了税法与会计制度在确认收益的时间差异。而现有的有关营业税的会计处理规定是：企业按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）货记“应交税金 --应交营业税”科目。上缴营业税时，借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。其并没有明确按预收款方式下计算的营业税如何会计处理。从而造成现实工作中，对产生预缴营业税时的业务会计核算不统一，有的将按预收帐款计算的营业税确认为当期营业税金及附加，计入当期损益，有的递延到销售实现以后各期.笔者认为采用后者核算，更能准确地反映该项经济业务的全过程，且符合收入与费用的配比原则。这样预收帐款计算出的营业税金及附加，在所得税采用纳税影响会计法的情况下，就属于一项时间差异。
二是房地产开发企业按预收账款收入缴纳营业税。在计算企业所得税的应纳税所得额时，对已经缴纳的税款能否在当期税前扣除问题，工作中也存在两种不同的意见：有的认为可以扣除。有的认为，不计入营业税金及附加，就不能由当期的收入配比负担，因而不可在税前扣除。笔者认为根据《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税暂行条例实施细则》第八条的规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目包括营业税。还有，《企业所得税税前扣除办法》第五十一条规定，纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加等可以扣除。所以，从上述规定来看，纳税人按税务机关规定缴纳的营业税是可以在缴纳当期扣除的。

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