例解三种弥补企业亏损的方法

银河飞雪

例解三种弥补企业亏损的方法

企业弥补亏损的方式主要有三种：
    1.企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。
    2.企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。
    3.企业发生的亏损，可以用盈余公积金弥补。
    以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的税后利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。
    例1某企业1999年发生亏损200万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。则处理为：
    借：利润分配——未分配利润200
    贷：本年利润200
    例2假设该企业2000年至2004年每年实现税前利润30万元，根据制度规定，企业发生的亏损可以在五年内用税前利润进行弥补。该企业在2000年至2004年均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，则处理为：
    借：本年利润30
    贷：利润分配——未分配利润30
    例3该企业2004年“利润分配——未分配利润”账户期末余额为借方余额50万元，即还有50万元亏损未进行弥补。假设该企业2005年实现税前利润80万元，根据制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假设该企业适用的企业所得税率为30%，企业没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为24（80×30%）万元，则处理为：
    1.计算应缴纳所得税：
    借：所得税24
    贷：应交税金——应交所得税24
    同时
    借：本年利润24
    贷：所得税24
    2.结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损：
    借：本年利润56
    贷：利润分配——未分配利润56
    3.该企业2005年“利润分配——未分配利润”科目的期末余额为贷方余额6（-50+56）万元。
    当企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业在用盈余公积金弥补亏损时，就应编制专门的会计处理分录。
    例4假设某公司2006年期末“利润分配——未分配利润”科目的余额为借方余额500万元，公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金弥补亏损，此时应处理为：
    借：盈余公积500
    贷：利润分配——盈余公积补亏500
    借：利润分配——盈余公积补亏500
    贷：利润分配——未分配利润500