强力推荐——话说“权责发生制”运用的问题。

海南闲人

强力推荐——话说“权责发生制”运用的问题。
     在实际中常常看到专家大师们讨论问题时说依据“权责发生制原则”应该可以扣除什么什么费用，大家也是讨论意见纷纷，俺再也看不下去专家大师们的信口雌黄了，发一文以正视听：
       中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令（2008）512号）第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
       ——几乎是原文照搬了《企业会计准则》的定义，既然是引用的会计上定义，那么其中的“收入”和“费用”就应该还是会计上的概念，而并非是税法上的概念。因为所得税法上称收入为“收入总额”或者“***收入”，称费用为“期间费用（即销售费用、管理费用和财务费用）”。
       这样我们就明白了《企业所得税法实施条例》实质只是引用了会计上的一个计算（核算）的基本原则，而并非具体的“收入”或“费用”的确认或扣除的基本规则。
        在《企业会计准则》上“权责发生制”从一般核算原则上升为会计基本提前假设（有专家称之为第五大会计假设），表示所有会计事项和交易必须遵照“权责发生制”的精神执行。因为它是会计核算的提前，而非一般性核算原则，从而摆脱了与其他一般性原则相互制约、相互依存的关系。
         但是在税法上“权责发生制”仍然是作为一般性规定来看待，在扣除规则上仅仅作为一般性扣除规定，受到限制性扣除规定和特殊性扣除规定的制约，而且必须让位于限制性扣除规定和特殊性扣除规定，因为一般性扣除规定属于层次最低级的规定。
       例如企业本期发生的若干业务招待费。按第9条“权责发生制”原则规定，应当在当期税前扣除，不得提前或者滞后扣除。扣除多少呢？就应该执行限制性扣除规定了。
         如同，《宪法》上规定所有的中国人都可以去当国家主席，但是加上一个特定规定之后，能够有资格当上国家主席的人是少之又少了——同理，依据《企业所得税法实施条例》九条规定，所有按权责发生制产生的“费用”应当在税前扣除，但是必须让位于限制性扣除规定和特殊性扣除规定。
         大家觉得是不是好象玩了一个文字游戏，实质上是反映一个立法原则目的上的差异——作为以税收为目标的法律，是不可能与以受托责任观为目的的会计法规趋同的，因此在运用“权责发生制原则”时是有本质上的差异：一个全部完全的遵守；一个是在制约规定下遵循。