浅谈企业内部会计控制制度

溪后人

企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序。由于它的管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。加强内部会计控制，建立健全各项内部会计控制制度，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及其岗位，是企业提高财务管理水平，规范会计行为，提高会计信息质量，促进企业良性发展的根本保证。反之，内部会计控制制度的缺失会造成会计信息失真、费用支出失控甚至违法违纪等现象。

　　一、内部会计控制制度设计的原则。

　　企业内部会计控制是否有效，取决于内部会计控制的设计原则是否科学、合理，是否符合企业的实际情况。

　　在设计企业内部会计控制时应充分考虑以下几个原则：

　　1、适用性原则。

　　内部会计控制制度的设计既要遵循国家统一的财务会计规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求以及所处的内外环境等实际情况，使其具有较强的可操作性。

　　2、全局性原则。

　　要从单位的整体利益出发，着眼于全局，注重内部会计控制制度设计的严密性与协调性。首先应明确承担财务指标的单位和个人，确立会计责任中心和责任人，然后赋予其相应的管理权限，并按照履行财务会计责任的情况给予相应的考核奖惩，以保证会计内控目标的实现。

　　3、相互牵制原则。

　　一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作受另一部门或人员的监督；在纵向关系上，至少要经过互相隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。

　　4、协调配合原则。

　　涉及内部会计控制的部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和消耗，保证企业经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则，是相互牵制原则的深化和补充。要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，必须做到既相互牵制又相互协调，在保证会计控制质量，提高工作效率的前提下完成各项经营任务。

　　5、及时性、动态和适时管理的原则。

　　设计的内部会计控制制度应能为决策者及时提供动态、适时的管理信息，并在控制结果出现偏差时，能够及时反馈信息，纠正偏差，预测未来，使控制措施针对未来变化。

　　6、成本效益原则。

　　内部会计控制制度的设计既要做到规范会计行为，保证财务目标实现，又要保证其运行质量和工作效率，应在满足管理要求的前提下使内部会计控制制度设计更简洁明了，更具操作性，要考虑其设计和运行的成本与效益的关系，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益，实现成本与效益的最佳结合。

　　二、内部会计控制制度设计的主要内容

　　1、岗位管理制度。

　　包括企业会计机构的设置、会计人员的配备、岗位分工与权责划分、会计工作交接程序以及会计档案管理方面的规定。

　　每个会计机构至少设置三个岗位，由出纳负责与货币资金收付有关的具体业务；会计负责审核原始凭证、填制记账凭证、登记明细账、定期核对账目、核算成本费用、财产清查等工作；会计主管负责对会计所作记账凭证进行复核、登记总账，并在企业负责人的直接领导下，负责企业会计核算、财务管理和内部控制工作的开展。另外还要注意不相容职务的分离，例如出纳与稽核、出纳与总账、明细账的分离等。

　　应当规定普通会计人员交接由会计主管监交，会计主管交接由企业负责人监交，并规定交接前后事项责任归属问题。

　　会计档案应当按照国家规定和企业需要妥善保存，可以派专人负责，小企业也可以由会计人员兼管（根据不相容职务规定，不可由出纳兼管）。

　　2、财务管理制度。

　　包括筹资业务活动、投资业务活动和收益分配业务活动的财务管理制度、企业财务管理基本形势及企业内外财务关系协调程序等。

　　资金是企业的“血液”，是其生存发展的关键要素。企业筹集资金一定要事先做好规划，盲目筹资一方面会增加经营风险，另一方面会加大筹资成本，给企业经营造成不利影响。首先企业要明确缺少的是营运资金还是购置固定资产的资金，然后确定向金融机构申请短期借款还是长期借款，若用短期借款购置固定资产则很可能造成企业资金周转困难，用长期借款补充营运资金则会加大筹资成本。企业一定要建立一套成熟的筹资制度，才能够保证企业有足够资金进行日常经营乃至发展扩张。

　　3、会计核算制度。

　　包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式选择的账务处理制度、成本核算制度、会计报表和预决算编制制度、会计电算化制度等。

　　明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种帐簿记录，要求帐证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等

　　会计电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理过程中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变形。对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设置多级安全保密措施，系统密钥的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；操作权限（密级）的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。

　　4、其他内部会计控制制度。

　　主要包括：

　　（1）建立健全财产管理的内部控制制度，将财产管理、记录、检查核对等工作分开，以形成有力的内部牵制。应当规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系，保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐；管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。还要明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。又如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还要经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。

　　（2）科学确定存货的最佳结构并制定完善的赊销和收款管理办法，以加强对存货和应收账款的管理。

　　（3）建立健全内部审计制度，保持内部审计机构与财务机构的独立，保证内部审计人员独立于被审计部门，更好地实施对会计、财务管理的再监督。

　　（4）应建立财务审批权限和签字组合制度，加强对企业各项支出的管理，控制不合理支出的发生及保证支出的合法性，体现财务管理的严格控制和规范运作。

　　三、保证内部会计控制制度执行的主要措施

　　1、企业必须重视对内部会计控制制度管理人员的选用。内部会计控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部会计控制制度。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥内部会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部会计控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。

　　2、企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部会计控制制度是否完善和企业财会人员执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部会计控制制度更加完善严密。

　　四、建立和评价内部会计控制制度的基本原则。

　　1、要起到既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；

　　2、要起到事前预防和能在事中或事后及时发现工作漏洞的作用；

　　3、要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全简便、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐；

　　4、要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度。

　　总之，内部会计控制制度是一项系统工程，我们应充分理解内部会计控制的涵义，认识到内部会计控制的作用，根据内部会计控制的原则把握住控制设计与运行要点，真正将内部会计控制制度建设工作落到实处，给企业带来更大的经济利益，争取实现企业价值最大化。

浙江人在山东

好文章，正好可以学习学习。

tzchn

感谢分享，正好用到！