[筹划] “包干”奖金的筹划案例 [复制链接]

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发表于 2010-1-1 19:02:13 |只看该作者 |倒序浏览

　为了节约成本支出，鼓励多劳多得，一些企业对供销人员的奖金常常采取“包干制”，即对供销人员除了按月发放基本工资外，再按照其推销产品所回笼资金的一定比例从营业费用（产品销售费用）中提取奖金。支付奖金后，供销人员的差旅费、业务招待费等不再另行报销。企业在进行会计核算时，一般是按照应当发放的奖金数额，借记“营业费用”，贷记“应付工资”科目。按照现行税法规定，企业在年终必须按照提取的工资总额和实际发放数，对照计税工资标准调整应纳税所得额，同时要根据支付给职工的工资代扣代缴个人所得税。对此，供销人员认为，自己实际得到的奖金并没有这么多，企业发放的奖金总额中有相当部分是差旅费和业务招待费用，按奖金总额缴纳个人所得税有失公允。
　　例：联华毛纺厂共有职工300名，其中供销人员10名。2000年度共计提取职工工资400万元，其中供销人员工资12万元（每人每月1000元），奖金36万元（每人每月3000元）。提取数等于发放数。
　　计税工资限额为每人每月800元。2000年税前会计利润总额100万元。
　　筹划分析1
　　不考虑其他纳税调整项目，有关所得税计算如下：
　　（1）企业所得税：
　　计税工资限额＝300×800×12＝2880000（元）
　　超标准列支工资＝4000000－2880000＝1120000（元）
　　应纳税所得额＝1000000＋1120000＝2120000（元）
　　应纳所得税额＝2120000×33％＝699600（元）
　　（2）供销人员个人所得税：
　　每人每月应纳税额＝（1000＋3000－800）×15％－125＝355（元）
　　全年合计应纳税额＝355×10×12＝42600（元）
　　如果企业改变会计核算办法，情况就会大不相同。在这种情况下，企业仍采取“包干制”结算办法，将供销人员的差旅费和业务招待费实报实销，仅对不能提供费用发票的部分作为供销人员奖金处理。
　　筹划分析2
　　假定供销员取得的奖金总额中差旅费占10％，业务招待费占20％，账务处理示范如下：
　　每人每月差旅费＝3000×10％＝300（元）
　　每人每月业务招待费＝3000×20％＝600（元）
　　借：营业费用——差旅费 300
　　营业费用——奖金 2100
　　管理费用——业务招待费 600
　　贷：现金 900
　　应付工资 2100
　　这里，差旅费属于与经营有关的合理支出，只要能提供真实、适当的凭据均可获得扣除，而业务招待费只能在企业年度营业收入的一定比例内扣除，这里暂假定本年度实际发生的业务招待费不超过税法规定的标准。那么：
　　（1）企业所得税：
　

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