税务筹划概念以及例子（5个税种）

勇者无敌

税务筹划概念以及例子（5个税种）
1、税务筹划概念
税务筹划是指：纳税人为提高经济效益，根据政府的税收政策导向，通过投资地域、组织形式、经营方式等方面的事前安排，对纳税方案进行优化选择，合法合理地达到少交、缓交税款和减轻税收负担，取得正当的税收利益，同时使企业价值最大化。
税务筹划方案必须根据纳税人的具体情况进行设计，必要时可咨询香港当地的会计师事务所等专业服务机构，以获取最适合、最有效的税务筹划方案。如果需要进行跨国家或地区的税务筹划，还可聘请熟悉所涉及国家或地区税务的专业财税顾问提供专业的意见并制定具体实施方案，以全面地、综合地进行税务筹划。税务筹划的主要方式如下：
（一）利用税率差异的方式
（二）利用税收豁免政策的方式
（三）利用计税方法差异的方式
（四）利用税收优惠政策的方式
…………
避税是指：纳税人利用税收法规中的漏洞或是滥用税收优惠政策牟取私利、规避税收负担，经过巧妙安排具有一定的隐蔽性，从表面看似乎是合法的，但实际上有违国家的立法意图，因此税务机关会采用反避税的措施予以制止。
建议企业采用税务筹划方式，合法、合理减轻企业税负。
2.例子（5个税种）


            一、营业税纳税筹划
1、设备安装的纳税筹划
纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。
2、工程承包的纳税筹划
对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将划归营业税两个不同的税目，即建筑业和服务业。而建筑业的适用税率为3％，服务业的适用税率为5％。
建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。
3、财产转移的纳税筹划
案情说明：
瑞昌市有两家中外合资企业，分别为“何兴房地产开发公司（以下简称何兴公司）”、“华兴商贸公司（以下简称华兴公司）。两企业中方及外方均为同一出资人，两企业中外方出资比例均为2:8。何兴公司注册资本8000万元，华兴公司注册资本40000万元。何兴公司主要从事房地产开发业务，华兴公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。
为适应经营业务的需要，华兴公司于2000年8月，投资兴建一幢综合大楼。由于华兴公司没有建房资质，以何兴公司的名义投资兴建。由华兴公司将所需资金转至何兴公司银行账户，两公司均作“往来”账处理。至2001年11月份，大厦已建成且装修完毕，达到预定可使用状态。
这里，由于何兴公司自己没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安装业营业税已由建筑公司和安装公司缴纳，何兴公司根据建筑安装业发票作为在建工程入账的原始凭证。截至工程达到预定可使用状态日止，何兴公司“在建工程——华兴大厦”总金额达20、5亿元。
目前，何兴公司需要将在建工程转至华兴公司名下，但在税收上却遇到了难题：
何兴公司和华兴公司是两个独立的企业法人，华兴大厦的财产所有权归属于何兴公司，如果要转移至华兴公司名下，需要按“销售不动产”税目缴纳一道5%的营业税。按当地规定的成本利润率10%计算：
应纳营业税=20、5*(1+10%)÷(1-5%)*5%≈1、19亿元
案例分析：
如果,华兴公司委托何兴公司代建房,那么何兴公司就无需缴纳1、19亿元的营业税,而只需按照手续费收入缴纳营业税即可。
根据现行税法的有关规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司（即受托方）不垫付资金，同时符合“其他代理服务”的条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则，应全额按“销售不动产”计征营业税。其中所说的“其他代理业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。
筹划思路:华兴公司应当于2000年8月份与何兴公司签订一份“委托代建”合同,然后由华兴公司直接将工程支付给施工单位,施工单位将发票直接开给华兴公司，由何兴公司将发票转交给华兴公司。华兴公司据此作“在建工程”入账即可。
那么，在目前情况下应如何操作呢？
操作方法：国税发（1993）149号文件规定，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按“销售不动产”税目征税。根据这一规定，如果何兴公司以该项不动产对华兴公司进行股权投资，则无需缴纳营业税。更何况，何兴公司与华兴公司的投资者均为同一出资人，根本无需进行股权转让。这样，何兴公司就可免除1、19亿元的营业税。
何兴公司只需与华兴公司签订一份投资合同，并作如下账务处理：
借：长期股权投资——华兴公司     2050000000
  贷：固定资产——华兴大厦        2050000000
4、销售不动产的纳税筹划
新建建筑物出售时，其自建行为按建筑业税率3％计算营业税，出售建筑物按5％税率计征，两税率相差2％。
了解该项政策对企业进行纳税筹划是有帮助的。
5、企业延期纳税的筹划
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
6、合作建房的纳税筹划
所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。
根据营业税的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得很好的效果。
案情说明：
甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值１０００万元，甲、乙各分得
５００万元的房屋。在此过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。甲乙各方应纳的营业税为：５００万元×５％＝２５万元，合计共缴纳５０万元营业税。
案例分析：
如果甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税。
因此，在上例中，若甲乙双方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按照上述规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；在建房环节双方企业免缴了５０万元的税款。



二、房产税的纳税筹划



1、房产与非房产分别核算的筹划
实行从价计征的房产税，房产税的多少与房产的原价有关，原价越大，本期应交的房产税就越多。因此，尽量减少房产原价是房产税筹划的要点。
例如新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原价中，则房产原价应包括中央空调设备；如果中央空调设备作为单项固定资产入账，单独核算并提折旧，则房产原价不包括中央空调设备。所以，从少纳房产税的角度出发，不应把中央空调计入房产原价。
2、从价计征与从租计征两种计税方法的选择
纳税人将房产投资于他人或与他人联营，如果投资者承担风险并分回利润，则从价计征房产税；如果投资者不承担风险，只收取固定租金，则从租计征房产税。



三、土地增值税的纳税筹划



土地增值税，是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额（转让收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额）和税法规定的四级超率累进税率计算征收。
1、适当增值筹划法
土地增值税税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20％时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定计税。
按此原则，纳税人建造住宅出售的，应考虑增值额增加带来的效益和放弃优惠而增加的税收负担间的关系，避免增值率稍高于起征点而导致得不偿失。
（1）纳税人欲享受起征点照顾。例如，假定某房地产开发企业建成一批商品房待售，除销售税金及附加外的全部允许扣除项目的金额为100，当其销售这批商品房的价格为x时，相应的销售税金及附加为：
5％×（1＋7％＋3％）X＝5.5％X
式中5％——营业税；7％——城市维护建设税；3％——教育费附加。
这时，其全部允许扣除金额为：100＋5.5％X
根据有关起征点的规定，该企业享受起征点最高售价为：
X＝（100＋5.5％X）×1.2
解以上方程可知，此时的最高售价为128.48，允许扣除项目金额为：
107.07（100＋5.5％×128.48）
（2）如果企业欲通过提高售价达到增加效益的目的，当增值率略高于20％时，即应适用“增值率”在50％以下，税率为30％的规定。假定此时的售价为（128、48＋Y）。
由于售价的提高（数额为Y），相应的销售税金及附加和允许扣除项目金额都应提高5.5％Y、这时：
允许扣除项目的金额＝107.07＋5.5％Y
增值额＝128.48＋Y－（107.07＋5.5％Y）
化简后增值额的计算公式为：94.5％Y＋21.41
所以应纳土地增值税：30％×（94.5％Y＋21.41）
若企业欲使提价带来的效益超过因突破起征点而新增加的税收，就必须使
Y＞30％×（94.5％Y＋21.4）即Y＞8.96
这就是说，如果想通过提高售价获取更大的收益，就必须使价格高于
137.44（128.48＋8.96）。
2、收入分散筹划法

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王泰

学习了，感谢楼主

yikang

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撒dasasasas

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税务筹划概念以及例子（5个税种），学习学习

nisg

学习了,策划方案我还要多多学习!

万丫头

学习一下了，谢谢好心人了！

zgsdzb

谢谢楼主分享！多谢！

红茶屋

看看，谢谢。。。。。