话说利息在所得税税前扣除的问题

杨汉林

中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令[2008]512号）第三十八条　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

就这个条款规定是非常有意思的：

1、“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出”——使用了“发生的”“支出”两个词汇，说明“借款利息”扣除的提前必须是有经济利益（资金）流出，而计提的“借款利息”并没有产生经济利益流出的行为。

2、“准予扣除”——所谓“准予”就是表示准许，同意。也就是说《业所得税法实施条例》凡是使用“准予”扣除的条款都是属于按规定授权给企业可以扣除的行为。但是企业必须遵守规定程序时授权行为才成立。

3、在第（一）款中，使用了“利息”这个词汇。而在第（二）款中，使用了“利率”这个词汇。也就是说向金融企业借款的扣除金额，按“利息”，而向非金融企业借款的扣除金额，按“利率”计算。

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