营业税新政下改变收入性质的税收筹划

阿斯兰

　营业税新政下改变收入性质的税收筹划

　　【案例】

　　某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店的房产原值为500万元。职工李某经过竞标，以年租金50万元获得6年的承租权。根据双方约定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。针对出租饭店这项业务，该宾馆每年：

　　应缴纳营业税＝50×5%＝2.5（万元）

　　应缴纳城建税和教育费附加＝[2.5×（7%＋3%）]＝0.25（万元）

　　应缴纳房产税＝50×12%＝6（万元）

　　该宾馆共应缴纳税款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（万元）

　　【筹划思路】

　　该宾馆可以要求李某既不办理独立营业执照，亦不办理税务登记证，同时也不与李某签订租赁合同，每年按时把原来“上交租金”的方式改为“上交管理费”，把饭店视作该宾馆的内设机构，即仍以宾馆的名义对外经营饭店，那么宾馆收取李某房屋租金部分的房产税、营业税及其附加就可以免除，只负担房产原值部分的房产税（此时房产税也以“管理费”形式上交给宾馆），这样宾馆承担的税负大大降低。

　　进行上述筹划方案的依据是：新《营业税暂行条例实施细则》第11条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。

　　但新《营业税暂行条例实施细则》第10条规定，除本细则第11条和第12条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

　　如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，且不办理税务登记证，而作为企业的内设机构来处理，这样企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为（这一点与原《营业税暂行条例实施细则》的有关规定是有区别的）。

　　所以，李某是该宾馆的内部职工，如果该宾馆对李某经营的饭店作为内设机构来处理，在不办理税务登记证的情况下，是不负有营业税纳税义务的。

　　可见，筹划后，由李某承担的房产原值部分房产税以“管理费”形式上交给宾馆，该宾馆再按规定向地税部门缴纳房产税，该宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（万元），共可少缴纳税款5.39万元（8.75－3.36）。

　　由此可知，对于那些企业内部职工在本企业从事的营业行为，企业可以设置内设机构，在依法不办理税务登记的情况下，既可以免除营业税纳税义务，又可以降低其他部分的税负。

房产会计新人

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