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房地产企业纳税成本的剖析及控制途径
梁建娥/《商业会计》/2009年第12期
我国的房地产公司在经过数年的开发周期之后。绝大多数将逐步进入企业所得税和土地增值税的清缴期。目前,房地产业面临着严重的不景气,企业更应重视纳税成本的控制。纳税成本是指企业在纳税过程中所发生的直接或间接的耗费。企业只有充分认识自身纳税成本的构成和特点,才能有的放矢地进行纳税筹划工作,为降低企业成本、实现企业价值最大化目标提供正确的决策。
一、房地产企业纳税成本的构成
相对于其他行业而言,房地产企业涉及的税种较多,借鉴其他成本的构成规律,房地产企业纳税成本可分为纳税直接成本、纳税维持成本、纳税财务成本和纳税例外成本。
(一)纳税直接成本。是指企业在生产经营过程中,依照税收实体法的规定向国家缴纳的各种税收款项。主要包括:营业税、企业所得税、土地增值税、土地使用税、房产税等。纳税直接成本的特点是税收负担的公平性和纳税成本的重要性。公平性来源于税法的公平,即在市场经济体制下,参与市场竞争的各企业处于平等竞争的环境,纳税负担能力大的应多纳税,负担能力小的应少纳税。没有负担能力的不纳税。重要性是指企业纳税的直接成本。是纳税成本的核心,企业除了要缴纳营业税外,其取得的收益还要征收企业所得税和土地增值税。另外,国家对出租的房屋还要征收房产税。如果将这部分纳税金额全部看成是从企业取得的收益中缴纳的。可以测算出这部分正常纳税直接成本的比重。假设营业税税额占收入总额的5%,收益率为20%,营业税占收益总额的比例为x,则:收入额×5%=收入额×20%×X,解得X=25%。营业税和企业所得税合计税负将达到收益总额的50%,如果再考虑到土地增值税和房产税,该比例将更高。
(二)纳税维持成本。是指企业为维持纳税行为而发生的费用支出,包括:办税费用和代理费用。办税费用包括办税人员费用、纳税信息生成费用、资料费用、差旅费用、邮电费用、纳税稽查费用等。代理费用是指企业为了防止税款计算错误,避免漏申报、错申报,以及进行纳税筹划的需要,而向税务师事务所等中介机构进行纳税咨询,或者委托注册税务师代为办理纳税事宜等所缴纳的费用。纳税维持成本的特点是费用的相关性,即这部分成本在一定的相关范围内金额相对固定,当超出这个相关范围时,随着企业业务量的增加,纳税直接成本也将随之增加,此时便形成了以纳税直接成本为自变量,以纳税维持成本为因变量的增函数关系。
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