新营业税政策性下总承包人是否作为代扣代缴义务人？(转贴）

云中飞

新营业税政策性下总承包人是否作为代扣代缴义务人？dgx8863590 原《营业税暂行条例》第十一条规定：“营业税扣缴义务人: ……(二)建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。”
而修订后的《营业税暂行条例》第十一条删除了“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，增加了“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的新规定。
按照修订后的条例规定，是否意味着建筑企业的以总承包人从2009年1月1日开始，不能代扣代缴分包单位的建筑工程营业税金了？目前存在两种截然不同的理解。

其一，不能代扣代缴建筑业营业税

财政部、国家税务总局联合下发的《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税［2006］177号）对建筑业扣缴义务人作出了如下规定：“纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：1、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。”
虽然“财税［2006］177号”从形式上看并没有失效，但是与修订后的《营业税暂行条例》第十一条删除了“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，明显存在冲突。
一般而言，《营业税暂行条例》的法律效力远远高于“财税字”文件，前者属于国务院颁发的行政法规，而后者则属于财政部、国家税务总局的规范性文件。因此，从实质上讲“财税［2006］177号”文件中关于“以总承包人为扣缴义务人”的规定已经失效了，只能按照新修订的条例规定执行，即从2009年1月1日开始，建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人不能作为建筑工程营业税金的扣缴义务人了


其二，可以代扣代缴建筑业营业税

虽然修订后的营业税暂行条例删除了关于总承包人代扣代缴建筑工程营业税的规定，但是我们也要注意到新营业税暂行条例的第十一条增加了“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的新规定，即是说财政部、国家税务总局规定的其他扣缴义务人也是可以的。
从最新发布的《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）可以看出，该文件并没有明确废止《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）。因此，可以理解为“财税[2006]177号”文是“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人的情形”。
所以，建筑行业属于特殊行业，在国家没有明确废止之前，“财税[2006]177号”应该是有效的可执行文件。即建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人可以作为建筑工程营业税金的扣缴义务人。


请大家发表高论！

王泰

新营业税政策下总承包人仍为代扣代缴义务人。我们这里现在也在这样执行，另国家税务总局2009年第19号令中也有规定，可看一看。

云中飞

非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法
国家税务总局令2009年第19号


发文日期: 2009-01-20



　　《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》已经国家税务总局第5次局务会议审议通过，现予发布，自2009年3月1日起施行。

　　国家税务总局局长：肖捷

       2009年1月20日



　　第一章　总则

　　第一条　为规范对非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的税收征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、中国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）等相关法律法规，制定本办法。

　　第二条　本办法所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

　　第三条　本办法所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。

　　本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。

　　第四条　本办法所称非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。涉及个人所得税、印花税等税收的管理，应依照有关规定执行。

　　第二章　税源管理

　　第一节　登记备案管理

　　第五条非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。

　　依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。

　　境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》（见附件1），并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。

　　第六条　非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据《税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记。

　　第七条　境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合同发生变更的，发包方或劳务受让方应自变更之日起10日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况报告表》（见附件2）。

　　第八条　境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证，应在自取得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同款项支付情况报告表》（见附件3）及付款凭证复印件。

　　境内机构和个人不向非居民支付工程价款或劳务费的，应当在项目完工开具验收证明前，向其主管税务机关报告非居民在项目所在地的项目执行进度、支付人名称及其支付款项金额、支付日期等相关情况。

　　第九条　境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，与非居民的主管税务机关不一致的，应当自非居民申报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件。

　　第二节　税源信息管理

　　第十条　税务机关应当建立税源监控机制，获取并利用发改委、建设、外汇管理、商务、教育、文化、体育等部门关于非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务的相关信息，并可根据工作需要，将信息使用情况反馈给有关部门。

　　第十一条　非居民或境内机构和个人的同一涉税事项同时涉及国家税务局和地方税务局的，各主管税务机关办理涉税事项后应当制作《非居民承包工程作业和提供劳务项目信息传递表》（见附件4），并按月传递给对方纳入非居民税收管理档案。

　　第三章　申报征收

　　第一节　企业所得税

　　第十二条　非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。

　　第十三条　非居民企业进行企业所得税纳税申报时，应当如实报送纳税申报表，并附送下列资料：

　　（一）工程作业（劳务）决算（结算）报告或其他说明材料；

　　（二）参与工程作业或劳务项目外籍人员姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况的书面报告；

　　（三）财务会计报告或财务情况说明；

　　（四）非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，应提交《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表》（以下简称报告表）（见附件5），并附送居民身份证明及税务机关要求提交的其他证明资料。

　　非居民企业未按上述规定提交报告表及有关证明资料，或因项目执行发生变更等情形不符合享受税收协定待遇条件的，不得享受税收协定待遇，应依照企业所得税法规定缴纳税款。

　　第十四条　工程价款或劳务费的支付人所在地县（区）以上主管税务机关根据附件1及非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》（见附件6）送达被指定方。

　　第十五条　指定扣缴义务人应当在申报期限内向主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表及其他有关资料。

　　第十六条　扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。

　　第十七条　非居民企业逾期仍未缴纳税款的，项目所在地主管税务机关应自逾期之日起15日内，收集该非居民企业从中国境内取得其他收入项目的信息，包括收入类型，支付人的名称、地址，支付金额、方式和日期等，并向其他收入项目支付人（以下简称其他支付人）发出《非居民企业欠税追缴告知书》（见附件7），并依法追缴税款和滞纳金。

　　非居民企业从中国境内取得其他收入项目，包括非居民企业从事其他工程作业或劳务项目所得，以及企业所得税法第三条第二、三款规定的其他收入项目。非居民企业有多个其他支付人的，项目所在地主管税务机关应根据信息准确性、收入金额、追缴成本等因素确定追缴顺序。

　　第十八条　其他支付人主管税务机关应当提供必要的信息，协助项目所在地主管税务机关执行追缴事宜。

　　第二节　营业税和增值税

　　第十九条　非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。

　　第二十条　非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

　　工程作业发包方、劳务受让方或购买方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供下列证明资料的，应履行营业税或增值税扣缴义务：

　　（一）非居民纳税人境内机构和个人的工商登记和税务登记证明复印件及其从事经营活动的证明资料；

　　（二）非居民委托境内机构和个人代理事项委托书及受托方的认可证明。

　　第二十一条　非居民进行营业税或增值税纳税申报，应当如实填写报送纳税申报表，并附送下列资料：

　　（一）工程（劳务）决算（结算）报告或其他说明材料；

　　（二）参与工程或劳务作业或提供加工、修理修配的外籍人员的姓名、国籍、出入境时间、在华工作时间、地点、内容、报酬标准、支付方式、相关费用等情况；

　　（三）主管税务机关依法要求报送的其他有关资料。

　　第四章　跟踪管理

　　第二十二条　主管税务机关应当按项目建档、分项管理的原则，建立非居民承包工程作业和提供劳务项目的管理台账和纳税档案，及时准确掌握工程和劳务项目的合同执行、施工进度、价款支付、对外付汇、税款缴纳等情况。

　　第二十三条　境内机构和个人从境外取得的付款凭证，主管税务机关对其真实性有疑义的，可要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。

　　第二十四条　主管税务机关应对非居民享受协定待遇进行事后管理，审核其提交的报告表和证明资料的真实性和准确性，对其不构成常设机构的情形进行认定。对于不符合享受协定待遇条件且未履行纳税义务的情形，税务机关应该依法追缴其应纳税款、滞纳金及罚款。

　　第二十五条　税务机关应当利用售付汇信息，包括境内机构和个人向非居民支付服务贸易款项的历史记录，以及当年新增发包项目付款计划等信息，对承包工程作业和提供劳务项目实施监控。对于付汇前有欠税情形的，应当及时通知纳税人或扣缴义务人缴纳，必要时可以告知有关外汇管理部门或指定外汇支付银行依法暂停付汇。

　　第二十六条　主管税务机关应对非居民参与国家、省、地市级重点建设项目，包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目中涉及的承包工程作业或提供劳务，以及其他有非居民参与的合同金额超过5000万元人民币的，实施重点税源监控管理；对承包方和发包方是否存在关联关系、合同实际执行情况、常设机构判定、境内外劳务收入划分等事项进行重点跟踪核查，对发现的问题，可以实施情报交换、反避税调查或税务稽查。

　　第二十七条　省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关应当于年度终了后45日内，将《非居民承包工程作业和提供劳务重点建设项目统计表》（见附件8），以及项目涉及的企业所得税、增值税、营业税、印花税、个人所得税等税收收入和税源变动情况的分析报告报送国家税务总局（国际税务司）。

　　第二十八条　主管税务机关可根据需要对非居民承包工程作业和提供劳务的纳税情况实施税务审计，必要时应将审计结果及时传递给同级国家税务局或地方税务局。税务审计可以采取国家税务局、地方税务局联合审计的方式进行。

　　第二十九条　主管税务机关在境内难以获取涉税信息时，可以制作专项情报，由国家税务总局（国际税务司）向税收协定缔约国对方提出专项情报请求；非居民在中国境内未依法履行纳税义务的，主管税务机关可制作自动或自发情报，提交国家税务总局依照有关规定将非居民在中国境内的税收违法行为告知协定缔约国对方主管税务当局；对非居民承包工程作业和提供劳务有必要进行境外审计的，可根据税收情报交换有关规定，经国家税务总局批准后组织实施。

　　第三十条　欠缴税款的非居民企业法定代表人或非居民个人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金又不提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。

　　第三十一条　对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清税款并已离境的，主管税务机关可制作《税务事项告知书》（见附件9），通过信函、电子邮件、传真等方式，告知该非居民限期履行纳税义务，同时通知境内发包方或劳务受让者协助追缴税款。

　　第五章　法律责任

　　第三十二条　非居民、扣缴义务人或代理人实施承包工程作业和提供劳务有关事项存在税收违法行为的，税务机关应按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

　　第三十三条　境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按本办法第五条、第七条、第八条、第九条规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。

　　第六章　附则

　　第三十四条　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。

　　附件：（略）

　　1.境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表（略）

　　2.非居民项目合同变更情况报告表（略）

　　3.非居民项目合同款项支付情况报告表（略）

　　4.非居民承包工程作业和提供劳务项目信息传递表（略）

　　5.非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表（略）

　　6.非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书（略）

　　7.非居民企业欠税追缴告知书（略）

　　8.非居民承包工程作业和提供劳务重点建设项目统计表（略）

　　9.税务事项告知书（略）

中国财税浪子

大连市地方税务局关于贯彻落实建筑业营业税相关税收政策的通知  
大地税函〔2009〕66号
各基层局：
　　为贯彻落实新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则有关建筑业的规定，结合我市实际情况，现将有关问题明确如下，请遵照执行。
　　一、关于纳税地点
　　大连市建筑业营业税实行属地征收管理原则。自2009年1月1日（含本日，以下同）起，纳税人提供建筑业劳务应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税，具体原则确定如下：
　　（一）大连市地方税务局直属局（以下简称“直属局”）管辖的建筑施工企业在大连市内四区（含高新园区）承揽建筑工程（含总承包或分包工程）项目的，由直属局负责该企业所应缴纳建筑业营业税的税收征管，纳税人应向直属局申报缴纳该项目的建筑业营业税；直属局管辖的建筑业企业到大连市内四区（含高新园区）以外区域承揽建筑工程项目的，由其项目所在地主管税务机关负责该项目建筑业营业税的税收征管，纳税人应向其项目所在地主管税务机关申报缴纳该项目的建筑业营业税。
　　（二）大连经济技术开发区、大连高新技术产业园区、大连保税区、大连市长兴岛临港工业区、大连市花园口经济区五个先导区已有明确地域划分的以明确地域划分的范围确定属地税收管辖范围，在该范围内的建筑工程项目，由相应的先导区所在地税务机关负责该项目建筑业营业税的税收征管，纳税人应向该项目所在先导区主管税务机关申报缴纳其工程项目的建筑业营业税。
　　（三）除本条款第（一）项和第（二）项另有规定外，其他区市县以现在的行政区划范围确定建筑业属地税收管辖范围，在区市县行政区域内的建筑工程项目，由区市县所在地主管税机关负责项目建筑业营业税的税收征管，纳税人应向项目所在行政区域主管税务机关申报缴纳其工程项目的建筑业营业税。
　　（四）建筑业纳税人在大连市行政区域内承揽的建筑工程项目跨两个以上（含两个）行政区域的，应按在各行政区域内的工程量所占比例分别计算其建筑业营业税，分别向各行政区域主管税务机关申报缴纳。对跨多个行政区域的特定项目或直属局管辖企业所设立的重大工程项目，由市局指定管辖。
　　纳税人应向应税行为发生地主管地方税务机关申报纳税而自应申报之月(含当月)起6个月内没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征营业税款。
　　二、关于扣缴义务人
　　自2009年1月1日起，停止由建筑单位或总承包人扣缴建筑业营业税，但《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第一款第（一）项规定的“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”除外。
　　三、关于报验登记和纳税申报
　　纳税人到其注册登记地以外的税收管辖区域提供建筑业应税劳务的，应在建筑劳务发生前，到工程项目所在税收管辖区的主管税务机关办理报验税务登记。办理报验税务登记的程序及所需证件资料按《大连市地方税务局税务登记管理工作规程（试行）》（大地税发[2008]43号）的有关规定执行。
　　自2009年1月1日起，建筑业纳税人应依照本通知第一条的相关规定，按月（或次）向建筑工程项目所在地主管税务机关申报缴纳税款。
　　四、关于已征（缴）税款
　　2009年4月30日前，已在建筑业纳税人机构所在地申报缴纳的建筑业营业税或已由建筑业扣缴义务人扣缴并申报解缴的建筑业营业税（含已申报但尚未入库的欠缴税款），暂不进行纳税地点调整，待财政体制调整时，一并考虑。
　　2009年4月30日前，建筑业纳税人尚未向其机构所在地主管税务机关申报缴纳的建筑业营业税或建筑业营业税扣缴义务人扣缴但尚未向其机构所在地主管税务机关解缴的建筑业营业税，应由纳税人或扣缴义务人依照本通知第一条的相关规定，向其建筑工程项目所在地主管税务机关申报缴纳或解缴税款。
　　五、关于税款入库级次
　　大连市财政锁定的15户企业和省属企业纳税人，在大连地区范围内从事建筑业劳务的，其税款入库级次为市本级；大连市各区市县所辖建筑业纳税人（不含财政锁定的15户企业和省属企业）从事建筑业劳务的，其税款入库级次按项目所在区市县的市县两级共享比例入库；市局指定管辖项目的纳税人，其税款入库级次按照主管税务机关的税款入库级次执行（特殊情况由市局、市财政确定）。
　　六、关于税收票证的管理
　　自2009年4月1日起，停止原定建筑业扣缴义务人《代扣代收税款凭证》的使用。各基层局应于4月30日前按照税收票证管理的有关规定，认真做好扣缴义务人手中《代扣代收税款凭证》的收缴工作，对已经填开的进行缴销，未填开的全部收回，确保票款的安全。
　　七、关于发票管理
　　纳税人在注册登记地提供建筑劳务的，按现行发票管理规定执行。纳税人到其注册登记地以外的税收管辖区域提供建筑业应税劳务的，应在办理报验税务登记后，向工程项目所在地主管税务机关提出领购或开具发票申请，并取得发票。领购或开具发票的程序及所需证件资料按《大连市地方税务局发票管理工作规程（试行）》（大地税发[2008]45号）有关规定执行。
　　对纳税人在两处或两处以上应税劳务发生地主管税务机关领购的发票，发售发票的主管税务机关应进行监控管理，严格按工程项目开具使用，不得混用串开。纳税人到其税务注册登记地以外的税收管辖区域提供建筑业应税劳务的，工程项目结束后，应在办理注销报验税务登记的同时，缴销相应的发票。
　　八、几点要求
　　（一）统一思想，抓好落实。各基层税务机关要统一思想，高度重视，切实抓好《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的贯彻落实工作，加强学习，及时部署，认真执行。
　　（二）严格执法，依法治税。各基层税务机关要严格按照本通知所规定的属地征收原则对建筑业实施项目管理，不得以任何理由拒绝或拖延执行，对拒不执行或拖延执行的，一经查出，将严肃处理，坚决杜绝拉、抢税现象的发生。
　　（三）税款级次，暂缓调整。因属地征收建筑业营业税所涉及的税款级次问题，暂不做调整，待财政部门对相关财政体制明确后，再一并调整。
　　（四）认真执法，注重服务。实行建筑业营业税属地征收，会给纳税人增加一定的工作量，可能会引起纳税人的不理解。各基层税务机关，要在认真执法的同时，从为纳税人服务的宗旨出发，积极为纳税人申报纳税创造各种方便条件，热心为纳税人服务。
　　（五）积极探索，及时反馈。新政策实施后，会与原有的税收征管思路产生一定的差异，也会带来管理上的一些新问题。各基层税务机关，要在执法中优化管理，在服务中查找不足，及时向市局反馈有关问题，提供管理经验，以便完善相关的管理制度与措施。
　　自2009年1月1日起，大连市地方税务局印发的《大连地方税收属地征收管理规定》（大地税发[2003]193号）中第五条第二款废止。
                                                      二○○九年四月二十九日

云中飞

二、关于扣缴义务人
　　自2009年1月1日起，停止由建筑单位或总承包人扣缴建筑业营业税，但《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第一款第（一）项规定的“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”除外。

云中飞

二、关于扣缴义务人
　　自2009年1月1日起，停止由建筑单位或总承包人扣缴建筑业营业税，但《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第一款第（一）项规定的“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”除外。

云中飞

finhb一点补充
1、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。新法已明确在劳务发生地纳税，总包人即使代扣也要到劳务发生地交，没有多大意义，所以该条已基本失效。此问题从修改后的117号文件取消了“扣缴分包人营业税”的规定中也可见一斑。
2、新法取消了跨省工程在机构所在地纳税的相关规定，也就相当于明确跨省工程也要在劳务发生地纳税。这样一来，建设单位对跨省工程代扣税款的操作方法还有待商榷。

云中飞

不能代扣代缴建筑业营业税了！dgx8863590
财政部、国家税务总局联合下发的《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税［2006］177号）对建筑业扣缴义务人作出了如下规定：“纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：1、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。”
    虽然“财税［2006］177号”从形式上看并没有失效，但是与修订后的《营业税暂行条例》第十一条删除了“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，明显存在冲突。
    一般而言，《营业税暂行条例》的法律效力远远高于“财税字”文件，前者属于国务院颁发的行政法规，而后者则属于财政部、国家税务总局的规范性文件。因此，从实质上讲“财税［2006］177号”文件中关于“以总承包人为扣缴义务人”的规定已经失效了，只能按照新修订的条例规定执行，即从2009年1月1日开始，建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人不能作为建筑工程营业税金的扣缴义务人了。

云中飞

不能代扣代缴建筑业营业税
财政部、国家税务总局联合下发的《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税［2006］177号）对建筑业扣缴义务人作出了如下规定：“纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：1、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。”
虽然“财税［2006］177号”从形式上看并没有失效，但是与修订后的《营业税暂行条例》第十一条删除了“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，明显存在冲突。
     一般而言，《营业税暂行条例》的法律效力远远高于“财税字”文件，前者属于国务院颁发的行政法规，而后者则属于财政部、国家税务总局的规范性文件。因此，从实质上讲“财税［2006］177号”文件中关于“以总承包人为扣缴义务人”的规定已经失效了，只能按照新修订的条例规定执行，即从2009年1月1日开始，建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人不能作为建筑工程营业税金的扣缴义务人了

云中飞

财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知

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发文日期:        2009-05-18        发文字号:        财税[2009]61号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　根据修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号），财政部和国家税务总局对1994年以来联合发布的营业税规范性文件进行了清理。现将废止或失效的文件和文件条款目录予以公布，自2009年1月1日起执行。

　　一、全文废止或失效的文件（18件）

　　1.财政部 国家税务总局关于对中国人民保险公司办理的出口信用保险业务不征营业税的通知（财税字[1994]15号）。

　　2.财政部 国家税务总局关于对机动车驾驶员培训业务征收营业税问题的通知（财税字[1995]15号）。

　　3.财政部 国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知（财税字[1995]45号）。

　　4.财政部 国家税务总局关于中国进出口银行办理的出口信用保险业务不征营业税的通知（财税字[1996]2号）。

　　5.财政部 国家税务总局关于金融保险业以外汇折合人民币计算营业额问题的通知（财税字[1996]50号）。

　　6.财政部 国家税务总局关于调整部分娱乐业营业税税率的通知（财税字[2001]73号）。

　　7.财政部 国家税务总局关于经营性公墓营业税问题的通知（财税[2001]117号）。

　　8.财政部 国家税务总局关于明确调整营业税税率的娱乐业范围的通知（财税[2001]145号）。

　　9.财政部 国家税务总局关于明确《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知（财税[2001]160号）。

　　10.财政部 国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知（财税[2002]157号）。

　　11.财政部 国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知（财税[2002]182号）。

　　12.财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充通知（财税[2003]12号）。

　　13.财政部 国家税务总局关于调减台球 保龄球营业税税率的通知（财税[2004]97号）。

　　14.财政部 国家税务总局关于香港大公报广告收入营业税政策的通知（财税[2004]193号）。

　　15.财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税[2006]114号）。

　　16.财政部　国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知（财税[2006]177号）。

　　17.财政部　国家税务总局关于香港商报和经济导报广告收入营业税问题的通知（财税[2007]2号）。

　　18.财政部 国家税务总局关于湖南省农村信用社冲减应收未收利息营业税问题的通知（财税[2007]54号）。

　　二、部分废止或失效的文件（12件）

　　1.财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知[（94）财税字第26号]第四条第二项、第十一条。

　　2.财政部 国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知（财税字[1995]79号）第二条。

　　3.财政部 国家税务总局关于发布《外国公司船舶运输收入征税办法》的通知（财税字[1996]87号）有关营业税政策规定。

　　4.财政部 国家税务总局关于转发《国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》的通知（财税字[1997]45号）第一条、第二条、第八条、第九条。

　　5.财政部、国家税务总局关于供电工程贴费不征收增值税和营业税的通知（财税字[1997]102号）有关营业税规定。

　　6.财政部 国家税务总局关于个人提供非有形商品推销代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知（财税字[1997]103号）第一条有关营业税规定。

　　7.财政部 国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知（财税字[1998]55号）第一条第二、三项。

　　8.财政部 国家税务总局关于对青少年活动场所 电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知（财税[2000]21号）第二条。

　　9.财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税[2000]42号）有关营业税规定。

　　10.财政部 国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知（财税[2002]128号）第一条第三项。

　　11.财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税[2003]16号）第一条第（四）项、第二条第（六）项、第四条、第五条。

　　12.财政部 国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知（财税[2006]5号）第二条第（三）项。