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按规定,房地产开发企业应纳税额的计算公式如下:
应纳税额=应纳税所得额×税率(33%)
应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额
利润总额=经营利润+投资收益+营业外收入-营业外支出
经营利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用
主营业务利润=经营收入-经营成本-销售费用-经营税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
[例]某房地产开发企业1994年12月31日有关损益类账户余额如下:
经营收入 24000000
经营成本 13600000
经营税金及附加 1920000
销售费用 2200000
其他业务收入 400000
其他业务支出 280000
管理费用 110000
财务费用 90000
投资收益240000元(其中160000元为从联营方分得的已税利润)
营业外收入 80000
营业外支出 120000
该企业实行按月预缴,年终汇算清缴办法缴纳所得税。企业1-11月共实现利润 64000000元,其中包括从投资方分得的已税利润200000元,已预缴税款21054000 元,企业1993年有未弥补亏损400000元。
12月终了,企业应将有关损益类科目余额结转到"本年利润"科目,作如下会计分录:
借:经营收入 24000000
其他业务收入 400000
投资收益 240000
营业外收入 80000
贷:本年利润 24720000
借:本年利润 18320000
贷:经营成本 13600000
销售费用 2200000
经营税金及附加 1920000
其他业务支出 280000
管理费用 110000
财务费用 90000
营业外支出 120000
12月份企业利润总额为:
利润总额=24720000-18320000 =6400000元
12月份应纳税额为:
应纳税所得额=6400000-160000(税后利润) =6240000元
应纳税额=6240000×33% =2059200元
则应作如下会计分录:
借:所得税 2059200
贷:应交税金--应交所得税 2059200
同时,作如下会计分录:
借:本年利润 2059200
贷:所得税 2059200
企业预缴12月份应纳税额时:
借:应交税金--应交所得税 2059200
贷:银行存款 2059200
则企业全年应纳税额为:
年利润总额=64000000+6400000 =70400000元 年应纳税所得额=70400000-(200000+160000)(税后利润) -400000(未弥补亏损) =69640000元
年应纳税额=69640000×33% =22981200元
年已预缴税款=21054000+2059200 =23113200元
多缴税款=23113200-22981200=132000元
则企业应作如下会计分录:
借:应交税金--应交所得税 132000
贷:所得税 132000
同时,作如下会计分录:
借:所得税 132000
贷:本年利润 132000
按规定,企业年终汇算清缴多交的税款,可由下年抵缴 |
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