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标题: 企业几种特殊融资费用税前扣除处理 [打印本页]

作者: 银河飞雪 时间: 2013-6-18 11:02
标题: 企业几种特殊融资费用税前扣除处理
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本，具体是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外汇借款而发生的汇兑差额等，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。目前企业进行融资方式存在多样性，融资费用税前扣除规定存在各异，特别是有些特殊融资行为产生的融资费用税前扣除实际工作中难以掌握和理解，笔者就目前税法及相关税收政策规定的几种特殊融资行为融资费用税前扣除进行解析。

一、企业向关联企业借款

《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过债权性投资与权益性投资2∶1比例（金融企业5：1）和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。该文件第二条还规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定，提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除，实际工作中，对能够满足这个条件的，不受前面比例限制，不需要调整。但是，企业实际支付利息的利率水平不得超过金融企业同期同类贷款利率水平，超过金融企业同期同类贷款利率水平的利息支出还是要进行纳税调整的，先调超利率水平不得扣除的利息、后调超债资比例不得扣除的利息。

国税发[2009]2号第八十五条规定：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息*（1-标准比例/关联债资比例）。关联方债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资，权益性投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益性投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益性投资为实收资本（股本）金额。利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质费用。

举例：甲、乙两家是关联企业，2009年1月1日，乙企业从甲企业借款2000万元，期限为1年，年利率12％，当年金融企业同期同类贷款利率为10%，乙企业所有者权益构成如下：1月～6月，实收资本500万元，资本公积100万元，未分配利润－50万元，则权益投资为600万元；7月～12月，实收资本600万元，资本公积100万元，未分配利润100万元，则权益投资为800万元。计算各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）／2，各月平均关联债权投资＝2000万元，关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和／年度各月平均权益投资之和＝2000*12／（700*6+800*6）＝2.67，超利率水平不得扣除的利息支出=2000*（12%-10%）=40万元，超债比例不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例／关联债资比例）＝（2000×12％-40）×（1－2／2.67）＝50万元，合计不得扣除利息40+50=90万元。

二、投资者投资未到位而发生的利息支出

公司法规定投资未到位包括两种情况，一是没有按规定的金额到位；二是没有按规定的时间到位。《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）文件规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。该文件规定了具体计算方法，企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额*该期间未缴足注册资本额/该期间借款额。需要注意的是，期间借款额不得超过期间未缴足注册资本额，同样向非金融企业借款，其利率水平不得超过金融企业同期同类贷款利率水平，超过了要进行纳税调整且也须按照国家税务总局公告2011年第34号公告规定提供“金融企业同期同类贷款利率情况说明”，如利率水平超过金融企业同期同类利率水平，不得扣除的利息支出，应分两部分计算，第一部分先计算超利率水平不得扣除的利息支出，第二部分再计算由于投资者未到位资金而不得扣除的利息支出。

举例：某居民企业2011年1月1日成立，章程约定1月1日投资者出资1500万元，实际出资为600万元，直到12月31日900万元到位。该企业2月1日向非金融企业借款1800万元，借款期限一年，年利率12%，金融企业同期同类贷款利率10%，计算该企业2011年度不得扣除的利息如下：（1）企业1月份未发生借款，不存在利息调整；（2）企业借款1800万元，超利率水平不得扣除的利息支出=1800*（12%-10%）/12*11=33万元；（3）企业2-12月份各月未缴足注册资本额为900万元，由于投资者未到位资金而不得扣除的利息支出=1800*10%/12*11*900/1800=82.5万元，合计不得扣除的利息支出为115.5万元（33+82.5）。

三、企业向自然人借款发生的利息支出

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题　，《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定明确：1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 2、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。

企业支付给自然人利息应当按照企业所得税法实施条例第三十八条及国税函[2009]777号规定扣除，即使借贷是真实合法有效且不具有非法集资目的，所支付的利息也不得超过金融企业同期同类贷款利率水平，另外，企业向自然人借款，还有三个特别提示：一是在支付利息时，要依法代扣个人所得税。二是需要利息受益人提供发票，以证明其营业税完税情况。三是借款合同不需要缴纳印花税。因为印花税暂行条例规定的借款合同，是指银行及其他金融组织与借款单位及个人之间签订的合同。非金融机构或组织与单位个人之间、个人与个人之间订立的借款合同、银行间同行业拆借以及企业集团内部的借款凭证免贴印花。

四、企业为对外投资而发生的借款费用

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作者: leafgarden 时间: 2013-6-18 11:10
学习呀学习呀

作者: 大蜀山 时间: 2013-6-18 11:35
前面写的还不错，看看后面的

作者: 赵昕昕 时间: 2013-6-18 11:38
好久没来学习了

作者: 星河1974 时间: 2013-6-18 11:54
好好学习一下，谢谢。

作者: huangzhn 时间: 2013-6-18 13:25
学习，参考

作者: monkeyly 时间: 2013-6-18 13:51
很好，学习了

作者: wbajoll 时间: 2013-6-18 14:02
回复后才能看啊，这是我最近正在寻找的热门资料啊

作者: 小王007 时间: 2013-6-18 14:06
前面写的还不错1，看看后面的
出自1

作者: chaoer2000 时间: 2013-6-18 14:18
学习学习，看看

作者: 老年使者 时间: 2013-6-18 14:56
看一看！！！！！！！

作者: 图兰朵 时间: 2013-6-18 15:06
学习学习

作者: 赤道与北极 时间: 2013-6-18 15:26

chaoer2000 发表于 2013-6-18 14:18
学习学习，看看

很有价值的资料

作者: dlling 时间: 2013-6-18 15:27
了解细节

作者: leoncui 时间: 2013-6-18 15:35
学习一下，帮助自己。

作者: 财务匪兵 时间: 2013-6-18 15:46
非常好的文章。回复学习

作者: 961608261 时间: 2013-6-18 16:06
谢谢分享，学习学习

作者: smile100 时间: 2013-6-18 16:25
谢谢分享。。。。。。。

作者: 大鹏展翅 时间: 2013-6-18 16:37
学习了，谢谢楼主！

作者: 琴屿飘灯 时间: 2013-6-19 07:19
继续回复和学习

作者: 闫厉 时间: 2013-6-19 08:38
学习学习

作者: lanying 时间: 2013-6-19 09:37
学习要下

作者: 微凉 时间: 2013-6-19 09:53
来学习学习

作者: 一杯愁绪 时间: 2013-6-19 10:25
学习学习！

作者: 蓝色的梦 时间: 2013-6-19 10:33
学习一下

作者: LJL51618 时间: 2013-6-19 14:35
先回复

作者: LJL51618 时间: 2013-6-19 14:46
后学习

作者: 森林之子 时间: 2013-6-19 20:32
值得学习

作者: 马艳 时间: 2013-6-19 21:01
看了前面,写得真是好,好好学习

作者: cby1990101 时间: 2013-6-20 10:02
学习了，谢谢分享

作者: lgy 时间: 2013-6-20 11:20
学习了，谢谢

作者: 流星似剑 时间: 2013-6-20 11:42
很好的学习资料.

作者: fstemp 时间: 2013-6-20 14:18
每次都有新东西

作者: 龙魂 时间: 2013-6-20 14:52
认真学习，天天向上！

作者: zljabcd 时间: 2013-6-20 14:58
学习学习

作者: Rin 时间: 2013-6-20 15:14
不要钱的，支持，学习，向楼主致敬

作者: 深海的精灵 时间: 2013-6-20 15:23
学习一下。

作者: 蓝精灵AA 时间: 2013-6-20 16:17
这个好，值得看看

作者: shiran_man 时间: 2013-6-20 16:25
急需学习

作者: 毛毛雨 时间: 2013-6-20 20:35
回复帖子，顶

作者: 马艳 时间: 2013-6-20 22:14

yuzhongxiaobuzo 发表于 2013-6-20 20:35
回复帖子，顶

融资费用占房地产企业很大的费用.有些高额利息还真不知道怎么处理?实践中真不好操作,好好学习中

作者: shp19570317 时间: 2013-6-22 09:16
学习学习一下

作者: zhuhaiyang 时间: 2013-6-22 10:19
学习，谢谢楼主！

作者: zy817824 时间: 2013-6-22 14:55
很想学习

作者: 加米雪 时间: 2013-6-22 15:58
学习先

作者: 江苏 时间: 2013-6-23 00:12

好好学习一下，谢谢。

作者: panguifu 时间: 2013-6-23 07:06
看看学习了，提高自己

作者: chendj7501 时间: 2013-6-25 17:30
先回复再学习

作者: 天下一游 时间: 2013-6-26 11:36
好文章学习

作者: 盘古血脉 时间: 2013-6-26 17:05
好好学习

作者: 清茶5596 时间: 2013-6-27 10:37
那要是房地产的关联企业向金融机构借款，由房地产企业使用，利息由房地产支付，这种情况怎么做账呢

作者: 1187558452 时间: 2013-6-27 11:17
想学习一下

作者: bon.jovi1985 时间: 2013-6-27 14:21
好好学习一下

作者: 秋秋秋秋 时间: 2013-6-28 07:30
整理的太好啦

作者: 雨中景 时间: 2013-6-28 09:16
向楼主学习

作者: huangningoo 时间: 2013-6-28 10:03
学习了

作者: 流明子 时间: 2013-6-28 15:26
学习了

作者: gkzygyt 时间: 2013-6-28 16:56
嗯，学习了，密切关注！

作者: 阿真 时间: 2013-7-1 11:28
参与回复

作者: 鹰击长空 时间: 2013-7-2 16:00
谢谢分享

作者: 佳茗 时间: 2013-7-2 17:38
什么是特殊融资

作者: begarsuo 时间: 2013-7-2 21:01
什么东东啊

作者: Possion 时间: 2013-7-3 08:37
回复

作者: juventus 时间: 2013-7-3 08:45
基本都明白

作者: yangyp197707 时间: 2013-7-3 14:17
谢谢楼主分享。学习学习！！！！

作者: 煮兔子的锅 时间: 2013-7-3 14:57
地方似懂非懂司法

作者: 盼盼0727 时间: 2013-7-5 11:14
学习了，谢谢管理员。

作者: 合肥房地产 时间: 2013-7-5 17:40
以资金占用费的形式可否全额扣除？

作者: 渴望学习 时间: 2013-7-5 19:51
努力学习！

作者: yikang 时间: 2013-7-5 22:06
谢谢楼主无私分享

作者: 红箭777 时间: 2013-7-6 09:12
学习学习，看看
出自房地产会计网www.fdckj.com，原文地址：http://www.fdckj.com/thread-60675-1-1.html

作者: 红箭777 时间: 2013-7-6 09:20
学习学习，看看
出自房地产会计网www.fdckj.com，原文地址：http://www.fdckj.com/thread-60675-1-1.html

作者: 红箭777 时间: 2013-7-6 10:38
学习学习，看看
出自房地产会计网www.fdckj.com，原文地址：http://www.fdckj.com/thread-60675-1-1.html

作者: yiyuanjiahe 时间: 2013-7-6 10:50
继续学习，继续深造，谢谢楼主

作者: haier163 时间: 2013-7-6 11:13
学习呀学习呀

作者: 森晨 时间: 2013-7-7 10:53
学习一下。

作者: 森晨 时间: 2013-7-7 10:56
正需要的资料。

作者: 未来窗 时间: 2013-7-8 10:30
关键是现在的银行太黑了，融资顾问费一年比一年高

作者: hyddg 时间: 2013-7-9 15:17
好文章

作者: 爱学习的茉莉 时间: 2013-7-9 17:13
版主，看你的帖子很多，从中受益颇多，谢谢，向你学习，致敬。

作者: 爱学习的茉莉 时间: 2013-7-9 17:19
这样的帖子最好，不用另外下载。

作者: 君林天下 时间: 2013-7-10 06:24
学习下

作者: 春风吹来 时间: 2013-7-10 10:58
很好，学习学习。

作者: alexlujun 时间: 2013-7-20 18:53
融资方面的资料

作者: 大头鱼 时间: 2013-7-29 11:44
想看看后面的内容，如果未开工委贷利息是否不能资本化

作者: Amile 时间: 2013-7-29 13:53
有没有房开企业利息支出扣除的呢？

作者: 尚Q朔 时间: 2013-7-29 14:05
学习，很有用，谢谢

作者: zhdl 时间: 2013-7-29 14:12
再看看。。。。

作者: 梦呐丽莎 时间: 2013-7-29 14:48
look 一look

作者: 522606046 时间: 2013-7-29 17:07
学习一下

作者: ヤ水样o.︷` 时间: 2013-7-29 17:18
很不错

作者: CF海纳百川 时间: 2013-10-12 10:14
谢谢分享

作者: jason3017 时间: 2013-10-24 14:17
总结的够细

作者: fhxydm 时间: 2013-10-24 19:26
学习学习

作者: 橙子125 时间: 2013-10-24 23:52
感谢分享

作者: 橙子125 时间: 2013-10-24 23:58
刚巧有这样的问题，呼呼

作者: 幸福种子lisa 时间: 2013-10-25 10:24
好好学习一下，谢谢

作者: 四川小蚂蚁 时间: 2013-10-28 13:49
看下学习学习了。

作者: ynwsqb 时间: 2013-12-6 00:36
珍贵的纯PDF电子书《融资并购与公司》控制

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