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标题: 建筑安装企业四大涉税环节风险防范 [打印本页]

作者: 银河飞雪 时间: 2012-4-21 19:14
标题: 建筑安装企业四大涉税环节风险防范

建安的行业特点给管理带来难度。建安企业具有经营分布点多、线长的特点，纳税环境复杂多变，给税务风险管理增加了难度。多数大型建安企业都跨省（市）经营，在实行总分机构汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级分支机构，加上招投标时为了满足当地建设部门要求而设立的经营机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务机关对税法的理解和执行差异很大，这增加了企业税务风险系数。

2012年税总确定的重点稽查行业仍将建筑业列入其中，这说明虽历经多年重点稽查，但税总对该行业存在的问题仍心有余悸。那么，为什么建筑业历经多年重点稽查仍存在很多问题？建安企业存在的纳税风险究竟在哪些环节？为此，本文专题谈一谈如何防范建安企业四大环节的涉税风险。

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一、预收账款环节的及时性问题
《营业税暂行条例》第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”《营业税暂行条例实施细则》第二十五条又规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”根据上述规定，建安企业纳税义务发生时间可以归纳为以下三点：

一是采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；

二是与发包方（或建设方，下同）签订了书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的当天；

三是与发包方未签订书面合同，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算报告）的当天。

从上述三方面可以看出，不管是预收款还是应计营业收入，都有纳税义务发生的时间问题，即到了税法规定纳税义务发生的截止时点，建安企业就应该在截止时点前履行已经发生的纳税义务。但是，在日常会计处理实务中，建安企业故意隐匿预收款及推迟预收款入账时间的问题常常发生，其目的就是为了推迟纳税义务的发生时间，无偿占用税款资金。由于建安企业从工程开始施工前就陆续发生预收款，直到最后的工程竣工结算，这中间不仅时间跨度很长，而且预收款的金额也很大，如果形成纳税义务后不及时纳税，一旦被税务机关发现，建安企业不仅要缴纳大额滞纳金，而且还要被处以大额罚款。由此可见，如果对预收款不及时纳税，将会给建安企业构成很大的纳税风险。

笔者认为，建安企业应从以下三大方面来自觉防范上述风险：
一是必须按规定及时开具发票。建安企业收取预收款（或工程进度款）时本应及时给发包方开具建筑业发票，但是，相当多的建安企业往往仅是开具各种各样外购或自印的收款收据，或直接写一张白字条收据，或以借款的名义开借款借据，有的甚至使用从税务机关领购的收款收据收取预收款，但不管开具什么，这些企业往往总是不按规定在账面及时、如实反映应记预收账款，而是将预收款以各种往来款的名义入账，当然也不计缴相关应纳税费。

二是不能将预收款账外循环，体外循环。账外循环是虽收到预收款等相关款项，但不记入大账，而是记入账外账或小金库后用于账外周转或各种开支。体外循环是将应收的预收款不收回，直接请发包方将应付给自己的款项代付给自己的付款对象，用于材料采购、支付工程的水电动力款或其他欠款等，而在建安企业账面及其银行账户则根本看不到也查不到收款的踪迹。之所以将预收款账外循环，体外循环，其目的就是为了迟纳税、不纳税，所以，对于这些问题，建安企业应自觉纠正。

三是不隐瞒且及时反映项目部收入。由于相当多建安企业的项目部与其总部属于挂靠或转包关系（挂靠和转包都违反建筑法，本文不探讨），而且项目部都在项目所在地开设了银行账户，由于总部对项目部实行的是三级（或二级）核算，所以，对于这些银行账户，不仅总公司账面没有反映，而且税务机关也无精力去知晓各项目部究竟有多少银行账户，更难全面查证到汇入这些账户的预收款和结算收入，往往是不到整个工程结算，总公司账面都不反映或很少反映各项目部的收入。

在项目实施过程中，项目部收取预收款（或工程进度款）时，往往仅是开具收款收据或借款借据，就是在项目部的账面上反映了预收款，但大多数项目部总是等到工程最终结算才一并开具发票并计提相关税费。由于工程所在地税务机关仅是在项目部开具建筑业发票时负责扣税，如果项目部使用收据借据收取预收款，不到税务机关开具建筑业发票，当地税务机关将无从知晓。又由于项目部往往远离总部，总部主管税务机关也常常无法知晓各项目部的实际情况，就是每年的汇算清缴也仅能检查到少部分项目部。

由此可见，上述情况在使得对项目部的税收征管形成漏洞的同时，也为建安企业本身埋下了纳税风险。所以，建安企业对各项目部的设立、日常管理和纳税问题务必引起高度重视，重在自觉及时履行纳税义务。

二、收入结算环节的完整性问题
《营业税暂行条例》第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”该条第（三）项同时规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”，《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“ 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”从上述规定可以看出，建安企业的营业收入有其特定的组成，除了常规收取的全部价款和价外费用外，还包括了工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力的价款，但排除了支付给其他单位的分包款。由此可见，对建安企业营业税的计缴必须在正常会计核算的基础上进行必要的纳税调整，但如果企业能够及时主动并完整调整应税营业额，将会大大降低纳税风险，否则很可能在营业收入的完整性上构成纳税风险。

笔者认为，在收入完整性所涉及纳税风险的问题上，建安企业有以下四种常见的问题必须注意重点防范：

该贴已经同步到银河飞雪的微博

作者: 天地一沙鸥 时间: 2012-4-21 19:15
学习一下

作者: 渴望学习 时间: 2012-4-21 19:16
向版主学习！！

作者: 海蛎子 时间: 2012-4-21 19:28
知己知彼，学习

作者: panguifu 时间: 2012-4-22 18:30
看看学习了，谢谢了

作者: zhp298 时间: 2012-4-22 22:16
怎么预防风险，想知道

作者: 别了温哥华 时间: 2012-4-23 16:04
学习一下

作者: 阳乐 时间: 2012-4-23 16:21
好资料，感谢楼主！

作者: 赵旭 时间: 2012-4-28 00:19
好资料，学习学习

作者: fywzlyh 时间: 2012-4-28 08:02
感谢楼主

作者: 荼蘼树 时间: 2012-4-28 09:13
向版主学习

作者: smile100 时间: 2012-4-28 09:20
学习下

作者: zdy820906 时间: 2012-4-28 10:27
努力学习

作者: 甜咖啡甜 时间: 2012-4-28 11:39
楼主太有才了，膜拜中……

作者: yyfbut205 时间: 2012-5-3 21:44
感谢你的无私奉献，写得真好。

作者: 任克部 时间: 2012-5-8 15:46
我看不错噢谢谢楼主无私奉献！

作者: hanmeiaozhi 时间: 2012-5-8 23:59
向版主学习！！

作者: 小飞鱼 时间: 2012-5-9 09:17
感谢楼主的无私分享！

作者: 曲岩峰 时间: 2012-5-9 20:59
新手学习学习

作者: 青草地 时间: 2012-5-14 20:56
迫切了解

作者: 梦语寒心 时间: 2012-5-15 08:10
看看，想学习学习

作者: 凤凰涅槃 时间: 2012-5-15 11:08
努力学习，知己知彼

作者: 甜咖啡甜 时间: 2012-5-16 16:23
楼主太有才了，膜拜中……

作者: ldschina 时间: 2012-5-22 10:05
感谢楼主的无私分享！

作者: 郭纪 时间: 2012-5-22 17:47
学习先,谢谢分享!

作者: wpjmymm 时间: 2012-5-25 13:49
好好学习一下，建筑企业的税收问题

作者: 又见彩虹1 时间: 2012-5-25 14:28
虚心学习，真诚请教

作者: cxp6893 时间: 2012-6-10 17:14
不晓得，学习

作者: zzp周游 时间: 2012-6-10 17:54
学习学习谢谢版主

作者: 账房先生88 时间: 2012-6-10 17:56
知己知彼，学习

作者: 烦躁丛生 时间: 2012-6-25 23:15
学习中

作者: renxin1080 时间: 2012-6-26 09:22
楼主出品，必属精品！学习中！

作者: mary0451 时间: 2012-7-7 09:08
谢谢楼主分享

作者: llisa06916 时间: 2012-7-17 10:04
学习一下

作者: ooo 时间: 2012-7-17 16:14
对实际工作帮助很大

作者: 河北火山 时间: 2012-7-21 16:07
谢谢楼主分享学习了

作者: guoguo 时间: 2012-7-24 13:57
这东西我收了！谢谢楼主！

作者: xtgxi 时间: 2012-8-1 15:33
好好学习

作者: 凌波微步 时间: 2012-8-2 00:45
学习学习

作者: vickyfxx 时间: 2012-8-12 11:14
想看看

作者: yingxiu_liu 时间: 2012-8-22 10:17
学习学习嘛

作者: shuijing 时间: 2012-8-23 10:26
希望能学习学习，谢谢楼主！

作者: fstemp 时间: 2012-8-23 11:02
学习学习

作者: 王敏杰 时间: 2012-8-25 16:09
很好，学习了

作者: 雷浩 时间: 2012-8-25 16:51
总结有章很好，谢谢！

作者: 文化湘泉 时间: 2012-8-26 11:53
按收到预收款转收入，那怎样理解按工程进度转收入呢？

作者: yt215 时间: 2012-8-27 00:06
好好学吧

作者: 2396513586 时间: 2012-9-2 16:13
谢谢分享

作者: 2396513586 时间: 2012-9-2 16:14
对即是施工企业又是房地业挺好。

作者: fanghuina 时间: 2012-9-7 15:17
风险防范

作者: 肖看风云 时间: 2012-10-17 13:23
想看一看

作者: rainuc 时间: 2012-11-30 13:30
学习学习

作者: sidai 时间: 2012-12-12 23:33
谢谢'学习了

作者: 渴望学习 时间: 2012-12-12 23:39
先回复！

作者: 渴望学习 时间: 2012-12-12 23:39
后学习！

作者: 老羊羊羊 时间: 2013-3-21 00:41
很好，看得有点收获

作者: monkeyly 时间: 2013-3-26 14:18
很不错，支持下

作者: 好顺 时间: 2013-3-28 10:52
好好学习啊

作者: 学习人 时间: 2013-3-28 15:22
建筑安装企业四大涉税

作者: victoria 时间: 2013-4-17 17:28
谢谢楼主！！！！！1

作者: 渴望学习 时间: 2013-5-17 23:40
谢谢，学习了！

作者: 石头18 时间: 2013-5-18 08:48
漫漫学习

作者: Nick。ZS 时间: 2013-5-22 02:12
rgyr5hyutjrtggtyehnyu

作者: notmyself 时间: 2013-6-30 23:44
谢谢LZ

作者: guojia123 时间: 2013-7-10 20:44
学习了，并下载了谢谢楼主！

作者: 君林天下 时间: 2013-7-10 21:48
学习一下

作者: karkan 时间: 2013-7-29 11:03
涉水风险

作者: 江苏 时间: 2013-7-30 11:38
学习一下

作者: 桔梗 时间: 2013-8-3 17:27
学习学习

作者: 甜咖啡甜 时间: 2013-9-16 15:45
学习。。。。。。。。。。。。。

作者: 1050637373 时间: 2013-9-21 10:28
学习谢谢楼主

作者: 小班生 时间: 2013-9-22 16:00
可以看看，参考一下吗？

作者: 三毛 时间: 2013-9-23 13:50

向版主学习！

作者: ynwsqb 时间: 2013-11-26 00:47
建筑业营业税处理避免走入误区

作者: 观测 时间: 2014-2-26 17:32
我想下载

作者: 税海 时间: 2014-3-20 19:06
学习学习

作者: 领悟 时间: 2014-4-22 11:06
谢谢楼主，辛苦了。

作者: 君与习 时间: 2014-5-17 14:54
认真学习

作者: 锦衣夜行的人 时间: 2014-5-21 15:38
看看学习学习

作者: 油菜那厮 时间: 2014-6-3 09:16
谢谢分享

作者: denningdun 时间: 2014-6-4 15:16
学习学习

作者: cwj82316927 时间: 2014-6-18 09:50
每一个环节都要学习

作者: cwj82316927 时间: 2014-6-18 09:54
讲得好，要学习

作者: 易和 时间: 2014-7-28 12:46
根深蒂固水电费根深蒂固的

作者: 陈高友 时间: 2014-9-18 22:18
8888888888888888888888888888

作者: cqhy605 时间: 2014-11-25 20:55
谢谢楼主

作者: 如影无风678 时间: 2015-8-23 16:32
学习学习

作者: 3250333 时间: 2015-8-28 11:28
谢谢楼主，学习借鉴了

作者: 3250333 时间: 2015-8-29 11:40
比较不错

作者: 深海呼吸 时间: 2015-10-21 15:47
先回复下看看先，看前面内容写得还可以。

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