一、营业税的税率
营业税的税率分几种情况：交通运输业、建筑业、文化体育业为３％；服务业和
转让无形资产、销售不动产为５％；经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直
辖市人民政府在规定的幅度（５％～２０％）内确定。
企业兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下简称营业额）。未分别核算营业额的，从高适用税率。
营业税的具体税率见《营业税税目税率表》（见表２-１）。
表２-１营业税税目税率表
税目征收范围税率
一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、３％
装卸搬运
二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业３％
三、金融保险业８％
四、邮电通信业３％
五、文化体育业３％
六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台５％～
球、高尔夫球、保龄球、游艺２０％
七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、５％
租赁业、广告业及其他服务业
八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标５％
权、著作权、商誉
九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物５％
二、营业税的计税依据
营业税的计税依据是纳税人的营业额。
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收
取的全部价款和价外费用。这里所说价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集
资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度
规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
按照规定，企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无
正当理由的，纳税人自己新建建筑物后销售的，以及纳税人（单位）将不动产无偿赠
与他人的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：
（１）按纳税人提供的同类应税劳务或者销售的不动产平均价格核定。
（２）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格
核定。
（３）按下列公式核定计税价格：
计税价格＝营业成本或工程成本×（１＋成本利润率）÷（１－营业税税率）
上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
按照规定，纳税人兼营减免税项目的，应单独核算减免税项目的营业额，未单独
核算营业额的，不得免税减税。
下面具体介绍房地产开发企业营业税的各种特殊情况营业额的确定。
１．代收代付费用
房地产开发企业在销售房地产时，经常需要代当地政府及其职能部门收取一些资
金，如城市基础设施配套费、集资兴建锅炉增容费等。在日常会计核算时，对于这类
代收资金及费用，房地产开发企业并不将其列作自己的营业收入，而是作为代收费用，计入“其他应付款”等账户进行反映。但是按照《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）的规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，因此对此类费用，不管房地产开发企业在财务上如何进行核算，均应全部计入销售不动产的营业额中征收营业税。
２．以房换地营业额的确定
如前所述，对于房地产开发企业出资、合作方出地的合作建房，房地产开发企业
以转让部分房屋的所有权为代价换取了部分土地的使用权，发生了销售不动产的业务，应当按“销售不动产”税目征收营业税。由于双方通过以物易物方式进行交易，并没有发生实际的现金结算，因而需要核定房地产开发企业出售不动产的营业额。比如，某房地产开发企业与某单位合作建房，该单位出地１００００平方米，建成的房屋面积为２０００００平方米，按照协议规定，双方按５∶５的比例分配房屋，该单位得到房屋１０００００平方米。而对于房地产开发企业来说，即意味着以１０００００平方米的房屋换取了１００００平方米的土地使用权，发生了销售１０００００平方米房屋的业务，应当对销售的这１０００００平方米房屋按照“销售不动产”税目征收营业税。由于没有发生实际的价款结算，因而需要核定这１０００００平方米房屋的营业额。按照税法规定，房地产开发企业应当按下列顺序核定房屋的营业额：
发企业。如果采用拍卖方式，则银行将拍卖所得抵偿欠款，再扣除拍卖费用，将余款
归还给房地产开发企业；但在确定房地产开发企业以不动产抵顶贷款的营业额时，应
当按实际拍卖价格作为销售不动产的营业额。不能扣除拍卖费用。如果由银行和房地
产开发企业估价确定不动产的价格银行将不动产估价大于欠款的部分补付给房地产开
发企业；但在确定以不动产抵顶贷款的营业额时，应以不动产估价（即欠款加上银行
补付的款项）作为销售不动产的营业额。比如某房地产开发企业以其拥有的楼房一幢
向银行进行抵押贷款，贷款金额为１０００万元，贷款期限为１０年，年利率为１０
％，到期一次性还本付息。协议规定在贷款到期前，该房屋仍归房地产开发企业使用。贷款期满，该房地产开发企业无力还贷，因而银行将抵押的房屋收归已有。若银行将此房拍卖，拍卖价为２８００万元，拍卖费用为５０万元，则银行按规定将余款７８０万元（２８００－本金１０００－利息１０００－拍卖费５０）归还给房地产开发企业，但该房地产企业在计算纳税时销售不动产的营业额应为８００万元，而不是７５０万元。若按照协议，经双方协商确定，该房屋价值２７００万元，则银行在抵偿欠款２０００万元，将余额８００万元补付给该房地产开发企业，但该房地产企业在计算纳税时销售不动产的营业额应为２８００万元，而不是２０００万元。
