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标题: 房地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策 [打印本页]

作者: 泡泡糖 时间: 2007-9-8 10:34
标题: 房地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策
房地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策
年关将至，对于房地产开发企业而言，已经完工的开发产品将面临结算的问题。而在成本核算上，财务制度的处理与税务规定存在一定的差别，使得企业的财务人员要同时面对这两方面的问题，笔者试图从矛盾中找出一条既符合财务制度，又不违反税法的路子，以飨读者。

一、在成本核算上，会计处理与税法规定的差别

作者: 泡泡糖 时间: 2007-9-8 10:34
二、应对措施

在房地产业务中，一个项目的开发往往需要跨年度才能完成。这就必然会产生跨年度费用，如主体工程已经竣工，而环艺等基础设施工程或小区内的智能报警系统等公共配套设施工程尚未完工。因此，按照权责发生制原则以及配比原则就必须采取预提费用的方式来核算开发产品的总成本。在实际工作中，较为突出的有以下几种情况：

1．主体工程已经竣工结算，对于工程款是否支付以及是否取得合法凭证有四种可能：
①工程款已经支付且已从对方取得发票。无疑应当计入开发产品成本，这种情况下会计与税法的处理是一致的。

②工程款已经支付但尚未从对方取得发票。根据实质重于形式原则，已经支付的工程款应计入开发产品成本。以后取得的发票将作为附件放在付款凭证后面。若在所得税年终汇算清缴法定结束日前仍未取得发票，其所涉及的金额按照《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)的规定应作纳税调整，但可以不作账务处理。

③工程款尚未支付也未从对方取得发票。若支付的金额能够可靠计量，根据真实性原则应计入开发产品成本。若在所得税年终汇算清缴法定结束日前仍未支付且未取得发票，则不仅要做纳税调整，而且还要进行会计处理。

④工程款尚未支付但已从对方取得发票。必须遵循真实性原则，合理地确定工程的造价，计入相应的成本对象。这种情况下会计处理与税法是一致的。

【例1】某房地产公司2005年开发一花园小区，并于当年10月开盘预售，可销售面积为26000m2，2005年取得预售收入3000万元。该项目于2006年12月已完工交房，并办理竣工结算手续，发票已提供给业主。2006年取得预售收入4000万元，尚有2600m2未售出。该项目土地出让金2000万元，开发成本4000万元，其中实际支付工程款3800万元，已取得对方开具的发票3500万元。另外，按合同约定，对于原材料价格上涨所造成的损失甲乙双方各承担50％。此项目由建筑商以包工包料方式承建。该建筑商单方面以原材料价格上涨所造成的损失100万元为由，开出一张50万元的发票，要求房地产公司确认支付。对此房地产公司未做出答复，也未支付该项工程款。

(1)收入确认问题。根据会计准则，商品房已经交付使用，主要的风险和报酬已经转移，且价款已经取得，发票已经开具。应于2006年12月确认收入的实现。该房地产公司2006年转让房地产收入为7000万元(3000+4000)。

(2)销售比率问题。销售比率是已实现销售的可售面积与全部可售面积之比。该房地产公司的销售比率为90％，即(26000-2600)／26000。

(3)该项目的总成本。总成本应包括前期工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、土地征用及拆迁费、建筑安装工程费、开发间接费用等。该公司在核定总成本时还应考虑几个问题：①已经支付的300万元工程款未取得发票，应及时与对方协商，尽快换取合法凭证，否则将要进行纳税调整。②按照工程决算书尚有200万元未支付，也未取得发票。由于双方都已确认该工程的总造价，仅仅因为资金上的原因尚未支付，应作为预提费用计入成本对象。若在2007年4月30日(汇算清缴法定结束日)前仍未支付且未取得发票，则应做出相应的调整。③对于50万元的发票，该公司经过反复核实，只能确认此项损失为80万元，房地产公司应承担40万元。因此，房地产公司应遵循真实性原则，按照实际发生的成本计入成本对象。

该项目的总成本为：2000+3500+300+200+40=6040(万元)。

(4)本年度应结转的产品成本。

已销开发产品的成本=项目总成本×销售比率

=6040×90％=5436(万元)

作者: 泡泡糖 时间: 2007-9-8 10:34
2．主体工程已经竣工结算，而配套设施工程尚未完工。为了正确计算已售商品房的开发成本，应按合同或概预算的金额，合理预提未完工配套设施工程成本，计入开发总成本。但在计算所得税时，应按照国税发仁[2006]31号文的规定，对预提费用进行纳税调整，可以不、进行账务处理。
【例2】某房地产公司开发商品房，于2005年底开盘预售，可售面积为20000m2。该楼盘于2006年底已完工交付使用，并办理竣工结算手续，发票已开具。取得预售收入4000万元，尚有4000m2未售出。该项目土地征用及拆迁费1500万元，前期工程费500万元，建筑安装工程费2000万元，基础设施建设费100万元，公共配套设施费200万元。该公司正在小区内修建一座凉亭和假山作为公共配套设施的休闲场所，预算投资280万元。该工程尚未完工，已经支付工程款200万元。另外，该公司与一家保安公司已签订合同，在小区内安装一套智能报警系统，合同金额为50万元，款项尚未支付。

(1)符合收入确认原则，该公司转让房地产的收入为4000万元。

(2)按照配比原则，根据工程的概预算和合同金额，应预提公共配套设施费80万元和50万元。

(3)房地产的开发总成本：

1500+500+2000+100+200+80+50

=4430(万元)

(4)已售商品房应负担的成本：

4430×(20000-4000)／20000=3544(万元)

(5)在计算所得税时，应按照国税发[2006]31号文的规定，重新计算计税总成本：1500+500+2000+100+200=4300(万元)。

(6)可以税前扣除的成本为：

4300×(20000-4000)／20000=3440(万元)

故应调增应纳税所得额104万元(3544-3440)。

综上所述，我们在进行会计处理时，一定要遵循会计准则，符合会计的基本原则，如真实性原则、谨慎性原则等等。而进行税务处理则要遵循国家的税收法规，合法合理地进行纳税申报。

作者: 可爱多 时间: 2009-11-13 14:18
额……回复内容还不能重复

作者: 四川成都 时间: 2009-11-16 20:36
学习房地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策

作者: 北大荒麦子 时间: 2009-11-23 14:22
是我非常需要的资料，谢谢！

作者: qq1998 时间: 2009-11-24 09:18
学习------房地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策

作者: Lei 时间: 2009-11-25 11:15
是我非常需要的资料，谢谢！

作者: qdzzw20999 时间: 2009-11-27 17:36
谢谢，学习学习

作者: lxhlzx 时间: 2009-11-28 08:19
我想看看,怎么办

作者: lxhlzx 时间: 2009-11-28 08:26
受教了,有帮助

作者: 美丽心晴 时间: 2009-12-2 15:06
这上面的内容就是丰富啊

作者: 东北 时间: 2009-12-3 21:16
我也来学习,非常感谢楼主!!

作者: 天天书友 时间: 2009-12-10 09:41
学习一下，谢谢

作者: gjxjyp 时间: 2009-12-10 17:24
好好学习一下区别及对策

作者: 于会计_2009 时间: 2009-12-11 14:18
标题: 回复 1# 的帖子
看看哪不一样了。。。。。

作者: 滴水藏海 时间: 2009-12-18 17:43
非常感谢楼主的奉献

作者: 李国和 时间: 2009-12-25 23:24
标题: 非常好的帖子
非常好的帖子谢楼主

作者: 广州朱先生 时间: 2009-12-30 13:18
WWWWWEEEEEEE

作者: zhengfd1970 时间: 2010-1-13 21:17
标题: 看看看看
看看看看看看看看看看看看看看看看看看看看看看看看可看看

作者: 河北唐山小刚 时间: 2010-1-14 17:19
好好学习，天天向上。

作者: wanxj95421 时间: 2010-1-16 17:13
标题: 回复 1# 的帖子
学习学习，多多谢谢哟

作者: weitianjiang 时间: 2010-1-21 13:24
认真学习！谢谢楼主！

作者: 丫头1975 时间: 2010-1-23 17:11
学习学习中，好好学习，天天向上。

作者: 无谱心曲 时间: 2010-1-31 14:45
谢谢！楼主太有才了

作者: cqffl 时间: 2010-2-1 09:56
都是工作中急需了解的，谢谢

作者: 李小二 时间: 2010-2-1 10:10
标题: 回复 1# 的帖子
房地产会计看些专业知识！

作者: 啊涛 时间: 2010-2-3 21:16
lkdkjdjasj dfsg

作者: 万里云 时间: 2010-2-4 10:42
标题: 回复 1# 的帖子

好

作者: 叶锦凤 时间: 2010-2-8 08:54
谢谢楼主给我们学习的机会啊

作者: 大鹏展翅 时间: 2010-2-26 14:26
遇到相同的问题，学习一下。

作者: 江苏 时间: 2010-2-26 23:24
非常需要的资料，谢谢！

作者: ahzs 时间: 2010-3-3 16:06
即将踏入房地产会计行业的我，恶补中！

作者: 房产新人 时间: 2010-3-4 19:31
容还不能
出自房地产

作者: 迷糊兔 时间: 2010-3-5 11:49
感谢楼主无私分享~

作者: arzone 时间: 2010-3-5 16:37
好文章要看看

作者: 周欣 时间: 2010-3-9 20:51
对我们正在房地产开发工作,会计业务对口,提高业务的操作能力很有帮助,谢谢.

作者: 暖玉听花 时间: 2010-3-9 21:05
学海无涯，回头是岸

作者: ft661212 时间: 2010-3-10 15:35
下了看看怎么办的.好好学

作者: 无欲则刚 时间: 2010-3-10 17:17
房地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策

作者: 解脱 时间: 2010-3-10 22:52
非常有用的帖子！谢谢了

作者: lsam_811 时间: 2010-3-11 20:37
谢谢分享，对我学习提供了很大的帮助

作者: zhaodongqi1003 时间: 2010-3-15 10:06
顶楼主楼主赛高！！！

作者: 1061041184 时间: 2010-3-15 10:32
这个有实例的帖子太好了，多谢了。

作者: 幸运先生 时间: 2010-4-2 10:20
地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策是日常工作中的问题

作者: 云之昕2 时间: 2010-4-5 21:35
谢谢提供，非常谢谢！

作者: sees123 时间: 2010-4-6 12:32
学习学习。。。。。

作者: ldschina 时间: 2010-4-6 14:47
1111111111111

作者: 王宁1981 时间: 2010-4-11 19:44
标题: 学习中！
谢谢楼主，收藏了。

作者: 郭纪 时间: 2010-4-14 08:31
非常好的资料，谢谢分享！

作者: 轻鸟 时间: 2010-4-14 08:36
学习精华！

作者: 郭纪 时间: 2010-4-14 08:51
要好好学习新的政策。

作者: hhoupen 时间: 2010-4-14 15:29
标题: 回复 1# 的帖子
谢谢，好好学习一下哦

作者: qinyongjin 时间: 2010-4-14 15:37
学习一下，认真学习。。，。

作者: 狂奔的丑蜗牛 时间: 2010-4-20 11:15
标题: 真是好
谢谢楼主的资料，感谢

作者: 眉黛儿 时间: 2010-4-21 21:36
标题: 回复 1# 的帖子
选题很不错，值得期待

作者: sqmylsc 时间: 2010-4-21 22:45
要学的东东真的很多哈，有了这个平台，集中学习交流真的很便。谢谢楼主！

作者: 小彬 时间: 2010-4-22 09:56
是我非常想要的资料谢谢。。。

作者: vladmirdaidai 时间: 2010-5-30 15:59
标题: 回复
学习房地产企业在成本核算上会计与税法的区别及对策

作者: muying 时间: 2010-6-18 12:24
谢谢，学习学习。。。。

作者: 海浪花 时间: 2010-6-21 17:02
学习，借鉴一下

作者: kintty 时间: 2010-6-23 13:20
是主要房地产的难点之一啊

作者: 小雨鱼 时间: 2010-6-23 16:05
看一看，预提不能用了啊。。。。。

作者: 慕雪可儿 时间: 2010-6-23 16:15
真是学习了，谢谢lz

作者: 天天830 时间: 2010-6-23 16:33
内窜不错可以学习也也也也

作者: 雄基物业 时间: 2010-6-28 21:42
是我非常需要的资料，谢谢！

作者: wenzhi 时间: 2011-10-18 17:49
好好好，非常好

作者: gyggy 时间: 2012-6-27 20:37
谢谢楼主的无私分享
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