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标题: 如何做会计之-报账篇 [打印本页]

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:31
标题: 如何做会计之-报账篇
1．什么是结账?结账的一般程序是什么?
结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：
(1)结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
(2)结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
(3)年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
2．结账前应做好哪些准备工作？
(1)查明在这个时期内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关账簿。
(2)清理债权、债务，该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。
(3)已经生产完成的产品、半成品及时结转数量、成本。
(4)通过财产清查而发现的财产物资的盘盈、盘亏，应及时按照规定转账。
(5)根据“权责发生制”的原则，将应当归属于本期的收益、费用和应该摊销或预提的费用，进行整理、计算、入账。
(6)将各种收入、成本、费用、销售、营业外收入、支出等有关计算成本和财务成果的各账户余额结转有关账户。
3．结账时怎样根据不同的账户记录分别采用不同的方法？
(1)对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划一单红线，不需要再结计一次余额。
(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划一条单红线。
(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下通栏划双红线。
(4)总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。
(5)需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下通栏划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。

4．结账时如何划线？
结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。

5．结账时对于账户余额怎样填写？
一般说来,每月结账时，应将账户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。

6．结账时能否用红字？
账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。

7．怎样把有余额的账户余额结转至下年？
对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：
(1)将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。例如：某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记录)，在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“0”?符号，表示账目已经结平。
(2)在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”?符号，以示账目已结平。?正确的方法应该是：年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了；否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。?对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。??

8．常见的账务处理程序有哪些？账务处理程序的一般要求是什么？
账务处理程序也叫会计核算形式，它是指账簿组织和记账步骤。在实际工作中，常见的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序。
实践证明，一个适用的、合理的账务处理程序，一般应满足以下要求：
(1)要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点，有利于会计机构内部的分工协作和加强岗位责任制。
(2)能及时提供本单位经济活动真实、完整的资料，以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。
(3)在保证及时和完整地提供会计资料的前提下,应尽可能地简化会计核算手续,提高会计工作的效率,节约核算费用。

9．什么是记账凭证账务处理程序？
记账凭证账务处理程序的特点是，直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。它是最基本的一种会计账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是以它为基础发展演化而成的。?采用记账凭证账务处理程序时，需要设置三类记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，以便据以登记总账。在这种账务处理程序下，需要设置的账簿主要包括特种日记账(现金日记账和银行存款日记账)和分类账(总分类账和明细分类账)。其中特种日记账一般采用三栏式；总账采用三栏式，并按照各个总账科目(一级科目)开设账页；明细账则可视业务特点和管理需要，采用三栏式、数量金额式或多栏式。?在记账凭证账务处理程序下，会计处理的一般程序包括以下七个基本步骤，如图5-1所示(图中的序号分别与基本步骤的序号对应，后同)。

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:32
后同)。
图5-1  记账凭证账务处理程序
图中：à表示编制凭证或登记账簿；ßà表示勾稽与核对
各基本步骤说明：?
①根据原始凭证编制汇总原始凭证；
②根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，编制记账凭证(包括收款、付款和转账凭证三类)；
③根据收、付款凭证逐日逐笔登记特种日记账(包括现金、银行存款日记账)；
④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证编制有关的明细分类账；
⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；
⑥月末，将特种日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中有关账户的余额核对相符；
⑦月末，根据经核对无误的总账和有关明细账的记录，编制会计报表。

10．什么是汇总记账凭证账务处理程序？
汇总记账凭证账务处理程序是记账凭证账务处理程序的发展，它的基本特点是先定期将全部记账凭证按照种类不同分别归类编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。
采用汇总记账凭证核算形式，除需设置记账凭证(收款、付款、转账凭证)之外，还应设置汇总记账凭证(包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)，作为登记总账的直接依据。汇总收款凭证是按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，用来汇总一定时期内现金和银行存款的收款业务(格式见表5-1)，它按有关对应的贷方科目归类汇总编制。汇总付款凭证是按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，用来汇总一定时期内现金和银行存款的付款业务(格式见表5-2)，它按有关对应的借方科目归类汇总编制。汇总转账凭证是按照除“现金”、“银行存款”以外的每一贷方科目分别设置，而按相应的借方科目进行归类汇总的一种汇总记账凭证(格式见表5-3)，用来汇总一定时期内的全部转账业务。汇总记账凭证的基本格式要求：在编制转账凭证和付款凭证时，只能编制一借一贷或一贷多借的凭证，而不能编制一借多贷的凭证；编制收款凭证时，则只能编制一借一贷或一借多贷的凭证，而不能编制一贷多借的凭证。在汇总记账凭证账务处理程序下，需要设置的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式；总账按总账科目设置账页，一般也采用三栏式；各种明细账可根据实际情况，采用三栏式、数量金额式或多栏式。汇总记账凭证账务处理程序的基本程序如图5-2所示。

图5-2  汇总记账凭证账务处理程序
图中：à表示编制凭证或登记账簿；ßà表示勾稽与核对
各基本步骤说明：?
①根据经审核的原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证(收、付、转三类)；
②根据收款凭证和付款凭证，登记特种日记账(现金、银行存款日记账)；
③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记有关的明细账；
④根据一定时期内的全部记账凭证，分别汇总编制转账凭证汇总表；
⑤根据定期汇总编制的特种日记账和转账凭证汇总表，登记总分类账；
⑥月末，将特种日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中相应账户的余额核对相符；
⑦月末，根据经核对无误的总账和有关的明细账记录，编制会计报表。?


表5-1       汇总收款凭证
借方科目：现金（或银行存款）       2001年10月第××号
贷方
科目金  额总账页数
上旬凭证
×号至×号中旬凭证
×号至×号下旬凭证
×号至×号全月合计借方

合计
表5-1       汇总付款凭证
贷方科目：现金（或银行存款）       2001年10月第××号
借方
科目金  额总账页数
上旬凭证
×号至×号中旬凭证
×号至×号下旬凭证
×号至×号全月合计借方

合计
表5-1       汇总转账凭证
贷方科目：现金（或银行存款）       2001年10月第××号
借方
科目金  额总账页数
上旬凭证
×号至×号中旬凭证
×号至×号下旬凭证
×号至×号全月合计借方贷方

合计
11．什么是科目汇总表账务处理程序？
科目汇总表账务处理程序同汇总记账凭证账务处理程序一样，也是由记账凭证账务处理程序发展而来的。在该种账务处理程序下，要先根据记账凭证填制科目汇总表，然后根据科

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:35
目汇总表登记总账。采用科目汇总表账务处理程序，需要设置的各种账簿与汇总记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表是一种表格，事先将本单位会计核算所使用的会计科目印成一排，月末(或定期)将收款凭证、付款凭证和转账凭证中各个科目的借方发生额加总填入科目汇总表该科目的借方；将各个科目的贷方发生额加总填入科目汇总表该科目的贷方；最后进行纵向加总并试算平衡。平衡以后，即可作为登记总账的依据。科目汇总表的一般格式如表5-4所示。
科目汇总表核算适应用于生产经营规模较大，经济业务较多的单位。其账务处理程序如图5-3所示。

（企业名称）
科目汇总表
年  月  日到年  月日
记账凭证第××号至第××号
会计科目借方贷方

合计
图5-3  科目汇总表账务处理程序
各基本步骤说明：
①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证或转账凭证；
②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
③根据原始凭证或原始凭证汇总表、收款凭证、付款凭证、转账凭证逐笔登记各种明细分类账；
④根据收款凭证、付款凭证、转账凭证编制科目汇总表；
⑤根据科目汇总表登记总分类账；
⑥月终,将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数分别与相应的总分类账户余额核对相符；
⑦月终,根据总分类账、各种明细分类账的有关资料编制会计报表。?

12．什么是日记总账账务处理程序？
日记总账账务处理程序的主要特点是：设置日记总账，所有经济业务都必须在日记总账中进行登记。日记总账既要根据业务发生的时间顺序登记，又要将所有科目的总分类核算都集中到一张账页上。因此，它既是日记账，又是总账。日记总账的一般格式如表5-5所示。
日记总账账务处理程序简便易行，但所有的科目均设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。因此，该账务处理程序只适合于业务很少且所用会计科目也很少的单位。日记总账账务处理程序如图4-4所示。?
表5-5                日记总账
年记账凭证
号数摘要发生额科目科目科目
月日借方贷方借方贷方借方贷方

本期发生额
月末余额
图5-2  汇总记账凭证账务处理程序

各基本步骤说明:?
①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；
②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
③根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账；
④根据记账凭证登记日记总账；
⑤月终,将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账相应科目的余额核对相符；
⑥月终,根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:36
13．编制会计报表的基本要求是什么？
编制会计报表的基本目的，是向会计报表的使用者提供有关财务方面的信息资料，保证会计报表提供的信息能及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果。会计报表的便于理解、真实可靠、相关可比和全面完整，是会计信息的质量要求，会计报表及时提供给使用者是信息的基本要求。因此，在我国，编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。
14．怎样编制资产负债表？
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产，等等；可以提供其一日期的负债总额及其结构表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力从而有助于会计报表使用者作出经济决策。
资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾用关系，按照一定的分类标准和顺序把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。即，资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。所有者权益有多少；所有者权益中实收资本（或股本下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。
在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表的格式一般有表首、正表两部分。其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债十所有者权益”的原理排列；二是按“资产一负债=所有者权益的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。

例:大江公司2000年12月31日有关科目的余额如表5-6所示。
表5-6 科目余额表单位：元?
科目名称借方余额科目名称贷方余额
现金 3000 短期借款 200000
银行存款 750000 应付票据 120000
其他货币资金 350000 应付账款 350000
应收票据 85000 其他应付款 2000
应收账款 700000 应付工资 3000
坏账准备 -3500 应付福利费 15000
预付账款 100000 应交税金 102000
其他应收款 5000 其他应交款 21000
原材料 950000 长期借款 2000000
包装物 150000 住房周转金 500000
低值易耗品 100000 股本 5000000
库存商品 280000 盈余公积 500000
长期股权投资 250000 利润分配 286500
固定资产 5800000
累计折旧 -1160000
在建工程 440000
无形资产 250000
长期待摊费用 50000
合计 9099500 合计 9099500
根据上述所给资料，编制该公司2000年12月31日的资产负债表（期末栏数）如表5-7所示。

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:36
表5-7       资产负债表
编制单位：大江公司 2000年12月31日单位：元?
资产年初数年末数负债及所有者权益年初数期末数
货币资金 1103000 流动负债：
短期投资短期借款 200000
应收票据 85000 应付票据 120000
应收账款净额 696500 应付账款 350000
预付账款 100000 其他应付款 2000
其他应收款 5000 应付工资 3000
应收股利应付福利费 15000
存货 1480000 未交税金 102000
待摊费用应付利润
1年内到期的长期投资其他未交款 21000
流动资产合计预提费用
长期股权投资 250000 1年内到期的长期负债
长期债权投资流动负债合计
固定资产长期负债：
固定资产原价价 5800000 长期借款 2000000
减：累计折旧 1160000 住房周转金 500000
固定资产净值 4640000 长期负债合计
在建工程 440000 所有者权益：
固定资产合计 5080000 股本 5000000
无形及递延资产盈余公积 500000
无形资产 250000 其中：公益金
长期待摊费用 50000 未利润分配 286500
无形及递延资产合计 300000 股东权益合计 5786500
合计 9099500 合计 9099500
15．怎样编制利润表？
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。
利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，
便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。
利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以对比结出当期的净利
润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。
通常，利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。（2）构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。（3）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上加（减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收支后得出。（4）构成净利润（或净亏损）的各项要素。净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。
在利润表中，企业通常接各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。也就是说收入按其重要性进行列示，主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入；费用按其性质进行列示主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用管理费用、财务费用、其他业务支出营业外支出、所得税等；利润按营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。
利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过
程所以，曾经将这张表称为损益计算书。
利润表正表的格式一份有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起然后将所有的费用列在一起两者相减得出当期净损益。多压式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。
在我国，利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数’两栏分别用列。“本月数’栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
项       目
一、主营业务收入
减：主营业务成本
      主营业务税金及附加
二、主营业务利润（亏损以“—”号填列）
加：其他业务利润（亏损以“—”号填列）
减：营业费用
      管理费用
      财务费用
三、营业利润（亏损以“—”号填列）
  加：投资收益（损失以“—”号填列）
      补贴收入
      营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额（亏损以“—”号填列）
减：所得税
五、净利润（亏损以“—”号填列）
补充资料：
非常项目
1、出售、处置部门或被投资单位所得收益
2、自然灾害发生的损失
3、会计政策变更增加（或减少）利润总额
4、会计估计变更增加（或减少）利润总额
5、债务重组损失
6、其他

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:37
16．怎样编制利润分配表？
利润分配表，是反映企业一定会对期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。
利润分配表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润分配表的主体具体说明利润分配表的各项内
容，每项内容通常还区分为“本年实际”和“上年实际”两栏分别填列。
在我国，利润分配表的“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列；“上年实际”栏根据上年“利润分配表填列。如果上年度利润，分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，则按编报当年的口径对上年度报表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年实际”栏内。
利润分配表的基本格式如表5-9所示。?
表5-9    利润分配表
项       目
一、净利润
加：年初未分配利润
其他转入
二、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取职工福利及奖励基金
提供储备基金
提供企业发展基金
利润转作投资
补充流动资本
三、可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作资本（或股本）的普通股股利
四、未分配利润
编制说明：
1.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“—”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。
2.“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“—”号填列。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。
3.“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。而股份制度为“盈余公积转入”，但两者反映的内容一致。
4.“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。
5.“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。股份制度中没有对此项的规定。
6.“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取储备基金和企业发展基金。这是新制度中新增的规定。
7.“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。这是新规定的内容。
8.“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
9.“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
10.“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。另外，新制度还规定，企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
11.“转作股本的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。另外，新制度中规定，企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
12.“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“－”号填列。
企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。而对于国有工业企业按规定补充的流动资本，新制度规定，企业可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。

17．怎样编制资产减值准备明细表
资产减值准备明细表是新会计制度中新要求企业编制的说明企业资产减值情况的报表，是资产负债表的附表，其格式与编制说明如下（表5-10）：
表5-10                   资产减值准备明细表
项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额
一、坏账准备合计
其中：应收账款
      其他应收款
二、短期投资跌价准备合计
其中：股票投资
      债券投资
三、存货跌价准备合计
其中：库存商品
      原材料
四、长期投资减值准备合计
其中：长期股权投资
      长期债权投资
五、固定资产减值准备合计
其中：房屋、建筑物
      机器设备
六、无形资产减值准备
其中：专利权
      商标权
七、在建工程减值准备
八、委托贷款减值准备

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:38
编制说明：
（1）本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况。
（2）本表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。

18．什么是现金流量表?
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌，表明企业获得现金和现金等价物(除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物)的能力。依据财政部的《企业会计制度》的规定，现金流量表包括两个部分：第一部分是提供企业一定时期内现金收支详细资料的现金流量信息的报表，即直接法下编制的现金流量表；第二部分是“补充资料”部分，主要提供不涉及现金流量的重要经济事项和提示净利润和经营活动现金流量关系的报表，即间接法下编制的现金流量表。其基本格式与内容如表5-11所示。
表5-11          现金流量表
编制单位：             年度          单位：元
项          目行次金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
      现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
      现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
      现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资所支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
      现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
      现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
      现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
补充资料行次金额
1、将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润
加：计提的资产减值准备
   固定资产折旧
   无形资产摊销
   长期待摊费用摊销
   待摊费用减少（减：增加）
   预提费用增加（减：减少）
   处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
   固定资产报废损失
   财务费用
   投资损失（减：收益）
   递延税款贷项（减：借项）
   存货的减少（减：增加）
   经营性应收项目的减少（减：增加）
   经营性应付项目的增加（减：减少）
   其他
经营活动产生的现金流量净额
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3、现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:39
19．现金流量表的主要作用有哪些？
现金流量表的主要作用有：
（1）现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映。例如，企业当期从银行借入500万元，偿还银行利息3万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映“借款收到的现金500万元”，“偿付利息支付的现金3万元”。因此，通过现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因，即现金从哪里来，又用到哪里去。这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。
（2）现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。投资者投入资金、债权人提供企业短期或长期使用的资金，其目的主要是为了获利。通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获得利润的多少作为衡量标准。企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力。但是，企业一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了会计核算中由于会计估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心；通过现金流量恚?蹲收吆驼?ㄈ丝闪私馄笠祷袢∠纸鸬哪芰?拖纸鸪ジ兜哪芰Γ?佣?褂邢薜纳缁嶙试戳飨蜃钅懿??б娴牡胤健?
（3）现金流量表可以用来分析企业未来获取现金的能力。现金流量表反映企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明企业现金从哪里来，又运用到哪里去。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金流量的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。例如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。
（4）现金流量表可以用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资产负债表能够提供企业一定日期财务的状况，它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表虽然反映企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营活动、投资和筹资活动给企业带来多少现金，又支付多少现金，而且利润表不能反映投资和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得多少现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。
（5）现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，还通过补充资料（附注）方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者或阅读者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。
（6）编制现金流量表，便于和国际惯例相协调。目前世界许多国家都要求企业编制现金流量表，如美国、英国、澳大利亚、加拿大等。我国企业编制现金流量表后，将对开展跨国经营、境外筹资、加强国际经济合作起到积极的作用。??

20．现金流量表与财务状况变动表相比较有什么不同?
现金流量表与财务状况变动表相比较,其主要区别表现在如下几个方面：
（1）编制基础不同。现金流量表以现金和现金等价物为编制基础。财务状况变动表以营运资金为编制基础，营运资金是流动资产减去流动负债后的净额。
（2）反映内容不同。现金流量表反映企业现金流入和流出的全貌。财务状况变动表反映企业营运资金的来源和运用的全貌。
（3）分类方法不同。现金流量表按照现金产生的原因分为经营活动、投资活动和筹资活动，并在每一类中按照现金流入和流出的构成分别项目反映。财务状况变动表主要按照资金来源和资金运用进行分类，并在每一类中按照营运资金的来源和运用构成分别项目反映。
（4）产生作用不同。现金流量表能够提供企业一定时期内流入现金的构成和支出现金的构成情况，便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和偿付债务的能力，并据以预测企业未来现金流量。财务状况变动表提供企业一定时期内营运资金的来源构成和运用构成情况，说明企业流动资产减流动负债净额的变动原因。对于广大的投资者和债权人而言，他们最为关心的是投资对象或债务人的偿付能力，因为企业是否具有足够的现金流入是至关重要的；而财务状况变动表由于流动和非流动的划分标准、流动资产可变现能力等各方面的影响，不能全面提供投资者和债权人所需要的这些信息。可见，现金流量表与财务状况变动表相比更能反映企业的偿付能力。

21．什么是现金等价物？
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件，即：持有的期限短；流动性强；易于转换为已知金额现金；价值变动风险很小。其中，期限短，通常是指从购买日起，3个月或更短时间内即可到期或可转换为现金。需要说明的是，不同企业现金等价物的范围也可能不同。如经营活动以短期、流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物；而不以投资为主要经营活动的企业，可能将其中的部分短期投资视为现金等价物。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。这种政策的改变应视为会计政策的变更。

22．什么是现金流量？影响现金流量的主要因素有哪些？?现金流量是指企业某一期间内的现金流入和流出的数量。例如：销售商品、提供劳务、出售固定资产、收回投资、借入资金等，形成企业的现金流入；购买商品、接受劳务、购建固定资产、现金投资、偿还债务等，形成企业的现金流出。衡量企业经营状况是否良好，是否有足够的现金偿还债务，资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。?企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。影响或不影响现金流量的因素主要包括：
（1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。例如，从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买两个月到期的债券等，均属于现金各项目之间内部资金转换，不会使现金流量增加或减少。
（2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。例如，用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会使现金流量增加或减少。
（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。例如，用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券等，均涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，这些变动会引起现金流入或现金支出。
23．现金流量是怎样分类的？
编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如工业企业为生产产品需要用现金支付购入原材料的价款，支付职工工资，购买固定资产也需要支付现金等。现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合理的分类。通常，按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：
（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。但企业一定期间内实现的净利润并不一定都构成经营活动产生的现金流量，如处置固定资产净收益或净损失构成净利润的一部分，则不属于经营活动产生的现金流量，处置固定资产净收益或净损失也不是实际的现金流入或流出。通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出，说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。需要说明的是，各类企业由于行业特点不同，对经营活动性质的确认可能会存在一定的差异，企业在编制现金流量表时，应根据自己的实际情况，对现金流量进行合理的归类。
（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得或收回权益性证券的投资，购买或收回债券投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动，如购买还有1个月到期的债券等，都属于现金内部各项目转换，不会影响现金流量净额的变动。通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析企业通过投

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:39
资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、资本溢价、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务等。通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。??
24．现金流量表的编制原则是什么？
现金流量表的编制应当遵循以下原则：
（1）分类反映原则。为了给会计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价，现金流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的总额以及它们相抵后的结果。
（2）总额反映与净额反映灵活运用原则。为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现金流量总额反映。一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映。现金流量总额是指分别反映现金流入和流出总额，而不以现金流入和流出相抵后的净额反映。现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。但现金流量以总额反映比以净额反映所提供的信息更为相关有用。因此，通常情况下，现金流量应以其总额反映。但是，下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。例如，企业处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目。例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项，期货交易所接受客户交割实物的款项等；又如，银行吸收开户单位活期存款的承兑和偿付。这些项目不属于企业自身业务的现金流量项目，可以以净额反映。
（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事项则不易划分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作为经营活动，还是作为投资或筹资活动有不同的看法。在我国，依据人们的习惯理解，把利息收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。某些现金收支可能具有多类现金流量的特征，所属类别需要根据特定情况加以确定。例如，实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔，若能分清属于固定资产损失的保险索赔，通常作为投资活动，流动资产损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔，通常归为经营活动的现金流量。因此，企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金收支项目或特殊项目，应当根据特定情况和性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动类别中，并一贯性地遵循这一划分标准。
（4）外币现金流量应当折算为人民币反映。在我国，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
（5）重要性原则。本来，不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内，因为这些投资和筹资活动不影响现金流量，现金流量表中不反映不涉及现金的投资和筹资活动是与编制现金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及现金的投资和筹资活动数额很大，若不反映将会导致一个有理性的报表使用者产生误解并作出不正确的决策，这时，就需要在现金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在我国的《企业会计制度》中，对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动是在现金流量表“补充资料”（或附注）中反映的。此外，重要性原则对现金流量表中各项目的编制也有很大影响。比如，“收到的租金”项目，如果企业此类业务不多，也可以不设此项目，而将其纳入“收到的其他与经营活动有关的现金”之中。

25．现金流量表的编制方法有几种？
现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。
所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：
第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；
第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目；
第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。
具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。
所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。这些需要调整的项目可以分为三类：
第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等；
第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等；
第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。
直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。所以，我国颁布的《企业会计制度》一方面要求企业按直接法编制现金流量表，另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。

26．采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序与思路是什么？
采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资料和备查账簿），对利润表项目和资产负债表项目逐一进行分析，并编制调整分录，进而编制出现金流量表。工作底稿的设计格式如表5-12。
项目本期数调整分录
借方贷方
一、利润表项目

项目本期数调整分录
借方贷方
二、资产负债表项目

项目本期数调整分录
借方贷方
三、现金流量表项目

调整分录合计
采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序是：
第一步：将利润表的本期发生数和资产负债表的期初、期末数过入工作底稿的有关栏目；
第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“产品销售收入”开始，结合有关的账簿资料，对利润表和资产负债表项目逐一进行调整。其中，对资产负债表项目的调整主要是调整期初、期末余额的差额。
编制调整分录时的基本思路是：先假设本期损益表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付、待摊、预提项目进行调整。在对资产负债表项目进行调整时，按照各项目在资产负债表中的排列顺序，当前项目容易一次性作出调整的，一次性进行调整；当前项目难于一次性调整的，在后面的有关项目中再进行调整。

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:40
27．工作底稿法下怎样编制各项目的调整分录？
工作底稿法下调整分录的编制介绍如下：
（1）分析调整“产品销售收入”。先假设本期产品销售收入均为现金收入，即“销售商品收到的现金”，然后再结合资产负债表中的应收账款、应收票据项目进行调整。调整分录如下：
?借：销售商品收到的现金?
贷：产品销售收入?
（2）分析调整“产品销售成本”。先假设本期产品销售成本均为现金支付，即“购买商品支付的现金”，然后再结合资产负债表中的“应付账款”、“应付票据”、“应付工资”、“存货”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”等项目逐一进行调整。调整分录如下：
?借：产品销售成本?
贷：购买商品支付的现金
（3）分析调整“营业费用”。先假设本期产品销售发生的营业费用均为现金支付，即“支付的其他与经营活动有关的现金”，然后再结合资产负债表中“应付工资”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”等项目逐一进行调整。调整分录如下：?
借：产品销售费用
贷：支付的其他与经营活动有关的现金
（4）分析调整“主营业务税金及附加”。先假设本期发生的产品销售税金及附加均已实际支付，即“支付的各项税费”，然后再结合资产负债表中的“应交税金——应交营业税”、“应交税金——应交城市建设维护税”、“其他应交款”等项目进行调整。调整分录如下：
借：主营业务税金及附加
贷：支付的各项税费
（5）分析调整“其他业务收入”。其他业务收入所核算的主要是销售材料收入、技术转让收入、经营性租赁收入等。先假设本期发生的其他业务收入均已实际收到现金，即先计入“销售商品收到的现金”、“处置固定资产等收到的现金净额”等项目，然后再在调整“应收账款”、“其他应收款”时进行调整。调整分录如下：
借：销售商品收到的现金
处置固定资产等收到的现金净额?
贷：其他业务收入
（6）分析调整“其他业务支出”。其他业务支出所核算的主要是与销售材料、技术转让、经营性租赁等有关的成本、费用、税金。先假设本期发生的其他业务支出均已实际支付现金，即先计入“购买商品支付的现金”、“购建固定资产等所支付的现金”、“支付的各项税费”等项目，然后再在调整“存货”、“应付工资”、“应交税金”时进行调整。调整分录如下：
借：其他业务支出
贷：购买商品支付的现金
购建固定资产等所支付的现金
支付的各项税费
（7）分析调整“管理费用”。先假设本期发生的管理费用均为现金支付，即先计入 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，然后再结合资产负债表中的“其他应付款”、“累计折旧”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”等项目进行调整，将那些本期实际未支付的以及不属于“支付的其他与经营活动有关的现金”项目予以剔除。调整分录如下：
借：管理费用
贷：支付的其他与经营活动有关的现金
（8）分析调整“财务费用”。先假设本期发生的财务费用均为现金支付，再依据明细项目进行调整。对于利息费用，计入“偿付股利、利润或利息所支付的现金”，其他财务费用则计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，然后再结合资产负债表中的“累计折旧”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”等项目进行调整。调整时，再将那些不属于“支付的其他与经营活动有关的现金”项目剔除。调整分录如下：
借：财务费用
贷：偿付股利、利润或利息所支付的现金
支付的其他与经营活动有关的现金
（9）分析调整“投资收益”。先假设列入本期损益表中的投资收益均已实际收到现金，即“取得投资收益所收到的现金”，然后再依据资产负债表中的“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“应收股利”、“应收利息”等项目进行调整。调整分录如下：
借：取得投资收益所收到的现金
贷：投资收益
（10）分析调整“营业外收入”。先假设本期发生的营业外收入均为现金收入，即“收到的其他与经营活动有关的现金”、“处置固定资产等收到的现金净额”，然后再结合资产负债表中“固定资产”、“累计折旧”等项目，以及“营业外收入”项目的有关明细账进行调整。调整分录如下：
借：收到的其他与经营活动有关的现金
处置固定资产等收到的现金净额
贷：营业外收入
（11）分析调整“营业外支出”。先假设本期发生的营业外支出均为现金支出，即“支付的其他与经营活动有关的现金”、“处置固定资产等收到的现金净额”，然后再结合资产负债表中“固定资产”、“累计折旧”等项目，以及“营业外支出”项目的有关明细账进行调整。调整分录如下：
借：营业外支出
贷：支付的其他与经营活动有关的现金
处置固定资产等收到的现金净额
（12）分析调整“所得税”。先假设列入本期损益表中的所得税均已实际支付，然后再结合资产负债表中的“应交税金——应交所得税”项目进行调整。调整分录如下：
借：所得税
贷：支付的各项税费
（13）分析调整“短期投资”。对于“短期投资”项目，由于现金流量表设计时是按“收回投资所收到的现金”和“投资所支付的现金”单独列示的，因此，应分析其借方发生额和贷方发生额，分别进行调整。调整分录如下：
调整借方发生额：
借：短期投资
贷：投资所支付的现金
调整贷方发生额：
借：收回投资收到的现金
贷：短期投资
（14）分析调整“应收票据”。 “应收票据”通常与销售商品有关，与期初余额相比，期末“应收票据”增加，表明本期销售的部分商品本期没有收到现金，而原来在调整利润表中的“主营业务收入”时，是假定其全部已收到现金的，因此要冲减“销售商品收到的现金”；反之，若期末“应收票据”减少，表明本期“销售商品收到的现金”中有一部分是前期销售的，而前期销售的这一部分商品的收入并未在利润表“主营业务收入”中体现，因此要增加“销售商品收到的现金”。当然如果存在应收票据贴现，由于票据贴现一方面使得“销售商品所收到的现金”减少，另一方面增加了财务费用，而原来在调整利润表中的“财务费用——经营性费用”时，是将其计入“支付的其他与经营活动有关的现金”的，对于这部分贴现金额，企业并未实际支付现金，因此要从“支付的其他与经营活动有关的现金”予以冲回。调整分录如下（应收票据增加时作相反分录）：
借：销售商品收到的现金
支付的其他与经营活动有关的现金（应收票据贴现部分）?
贷：应收票据（余额的净减少）
（15）分析调整“应收账款”。“应收账款”通常与销售商品有关，与期初余额相比，期末“应收账款”增加，表明本期销售的部分商品本期没有收到现金，而原来在调整利润表中的“主营业务收入”时，是假定其全部收到现金的，因此要冲减“销售商品收到的现金”；反之，若期末“应收账款”减少，表明本期“销售商品收到的现金”中有一部分是前期销售的，而前期销售的这一部分商品的收入并未在利润表“主营业务收入”中体现，因此要增加“销售商品收到的现金”。当然如果存在坏账核销，由于坏账核销部分是冲减“坏账准备”的，而在调整“坏账准备”时，通常是将其期末期初余额的差额全部计入“支付的其他与经营活动有关的现金”，故此时也应予以冲回。调整分录如下（应收账款减少时作相反分录）：
借：销售商品收到的现金?
支付的其他与经营活动有关的现金
贷：应收账款——货款?
（16）分析调整“坏账准备”。依据“坏账准备”账户的期末期初余额的差额，作如下调整分录（坏账准备减少作相反分录）：
借：支付的其他与经营活动有关的现金?
贷：坏账准备
（17）分析调整“应收股利”。应收股利会因购买股票、债券或股利的分配与收回等原因而增加或减少，可依据期末期初余额的差额分析调整。如果期末余额增加，说明本期应计的股利中有一部分在本期没有收到，而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时是全额计入“取得投资收益所收到的现金”的，故应冲减“取得投资收益所收到的现金”。反之，如果期末余额减少，说明本期收到的股利有一部分是前期的，而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时只是按本期应计的股利计入“取得投资收益所收到的现金”的，故应增加“取得投资收益所收到的现金”。当然，如果本期“应收股利”的借方发生额中含有为购入股票实际支付的款项中包括已宣告发放但未领取的现金股利情形，则应增加“投资所支付的现金”。有关的调整分录如下：
“应收股利”期末余额增加时：
借：应收股利?
贷：投资所支付的现金（已宣告发放但未领取的现金股利部分）
取得投资收益所收到的现金（应收股利期末余额增加净额）
“应收股利”期末余额减少时：
借：取得投资收益所收到的现金（应收股利期末余额减少净额）
贷：投资所支付的现金（已宣告发放但未领取的现金股利部分）
应收股利
（18）分析调整“应计利息”。应计利息会因购买债券或利息的计提与收回等原因而增加或减少，可依据期末期初余额的差额分析调整。如果期末余额增加，说明本期应计的股利中有一部分在本期没有收到，而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时是全额计入“取得投资收益所收到的现金”的，故应冲减“取得投资收益所收到的现金”。反之，如果期末余额减少，说明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原来在调整利润表中的“投资收益”项目时只是按本期应计的债券利息收入计入“取得投资收益所收到的现金”的，故应增加“取得投资收益所收到的现金”。当然，如果本期“应收利息”的借方发生额中含有购入债券时实际支付的款项中包括发行日至购买日的利息的情形，则应增加“投资所支付的现金”。调整分录如下：
“应收利息”期末余额增加时：
借：应收利息
贷：投资所支付的现金（发行日至购买日止的利息部分）
取得投资收益所收到的现金（应收利息期末余额增加净额）
“应收利息”期末余额减少时：
借：取得投资收益所收到的现金（应收利息期末余额减少净额）
贷：投资所支付的现金（发行日至购买日止的利息部分）
应收利息
（19）分析调整“预付账款”。预付账款与购买存货有关。与期初余额相比较，如果“预付账款”期末借方余额增加，说明本期预付的款项有一部分本期没有购进存货，但在收付实现制下，与购买存货有关的款项一旦支付，即算作本期“购买商品支付的现金”，故应增加“购买商品支付的现金”。反之，则应减少“购买商品支付的现金”。调整分录如下（预付账款减少时作相反的分录）：
借：预付账款
贷：购买商品支付的现金

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（20）分析调整“其他应收款”。其他应收款所核算的主要是应收、暂付的出差借款、应收的租金、应收的各种罚款、赔款及垫付款项等，主要与现金流量表中的“收到的其他与经营活动有关的现金””等有关，可依据“其他应收款”总账及各明细账户的期末期初余额的差额进行调整。与期初余额相比，其他应收款期末借方余额增加，表明本期应收的各种款项有一部分实际上并未收到，而原来在对利润表中的“其他业务收入”、“营业外收入”进行调整时，已将其全额视为收到现金，故此应冲减“收到的其他与经营活动有关的现金”、“收到的租金”。调整分录如下（其他应收款借方余额减少时作相反的调整分录）：
借：其他应收款
贷：收到的其他与经营活动有关的现金
（21）分析调整“存货”。“存货”通常与购买商品和销售商品有关，与期初余额相比，期末“存货”增加，表明本期购买的存货有一部分在本期没有销售（这里暂不考虑本期生产存货的情况，有关存货生产的情况将在调整应付工资、累计折旧、待摊、预提费用时再作调整），而原来在调整利润表中的“产品销售成本”时，只是将“产品销售成本”部分计入“购买商品支付的现金”中，因此要增加“购买商品支付的现金”；反之，若期末“存货”减少，表明本期销售的存货中有一部分是前期购买的，本期并未为此而支付现金，而原来在调整利润表中的“产品销售成本”时，已经将“产品销售成本”全额计入“购买商品支付的现金”中，因此要减少“购买商品支付的现金”。当然，企业可能存在其他非经营性原因而增加或减少存货的情况，如以存货对外投资、在建工程领用存货、吸收外单位存货投资等。这类情况可以在调整“长期股权投资”、“在建工程”、“实收资本”等项目时进行调整（也可以直接从存货的增加或减少中予以剔除）。调整分录如下（存货增加作相反的分录）：?
借：购买商品支付的现金?
贷：存货
（22）分析调整“待摊费用”。待摊费用会因多种原因增加或减少，应依“待摊费用”账户发生额的有关明细资料分析调整，对于“待摊费用”账户的借方发生额，如为一次性领用大量的低值易耗品，导致了存货的减少，而存货的减少前面已经冲减了“购买商品支付的现金”，因此应追加“购买商品支付的现金”；如为缴纳的印花税，计入“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”之中，其他支出部分计入“支付的其他与经营活动有关的现金”中。对于其贷方发生额，属于成本费用摊销的部分（指计入“生产成本”或“制造费用”部分），因为增加了存货，故应冲减“购买商品支付的现金”；属于管理费用的部分，冲减“支付的其他与经营活动有关的现金”。调整分录如下：
调整借方发生额：
借：待摊费用?
贷：购买商品支付的现金（领用低值易耗品等）
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
调整贷方发生额：
借：购买商品支付的现金（计入生产成本和制造费用的部分）
支付的其他与经营活动有关的现金
贷：待摊费用
（23）分析调整“长期股权投资”。依据“长期股权投资”账户借贷方发生额分别调整。“长期股权投资”账户的借方发生额，表示企业长期股权投资的成本与收益调整；“长期股权投资”账户的贷方发生额，表示企业长期股权投资的收回与损失调整。
调整借方发生额时：对于“投资成本”，先计入“投资所支付的现金”，然后，对于企业以存货或固定资产、无形资产进行投资的情况，再从“投资所支付的现金”中冲减；对于“收益调整”，因此时并未实际收到投资收益，故应冲减“取得投资收益所收到的现金”。调整分录如下：
借：长期股权投资
贷：投资所支付的现金（投资成本部分）?
取得投资收益所收到的现金（收益调整部分）
对于以存货进行投资的部分（对于以固定资产进行投资的情况将在调整“固定资产”时再作调整）：
借：权益性投资所支付的现金
贷：购买商品支付的现金
调整贷方发生额时：对于“投资收回”，依其账面价值先计入“收回投资所收到的现金”，然后对于以存货、固定资产等形式收回的股权投资，再分别进行调整；对于“损失调整”，因此时企业并未实际为这一损失而支付现金，而原来在对利润表中“投资收益”项目调整时是一并计入“取得投资收益所收到的现金”的（此部分投资损失抵减了其他投资收益），故应增加“取得投资收益所收到的现金”。调整分录如下：
借：收回投资所收到的现金（投资收回部分）
分得股利或利润所收到的现金（投资损失调整）
贷：长期股权投资
对于收回的存货（对于收回的固定资产，可在调整“固定资产”项目时再作调整）：
借：购买存货支付的现金
贷：收回投资所收到的现金
（24）分析调整“长期债权投资”。依据“长期债权投资”账户借贷方发生额分别调整。“长期股权投资”账户的借方发生额，表示企业长期债权投资的面值、溢价、折价摊销以及到期还本付息债券的应计利息；“长期债权投资”账户的贷方发生额，表示企业长期债权投资的收回、折价、溢价摊销。
调整借方发生额时：对于“面值”与“溢价”，计入“债权性投资所支付的现金”；对于“应计利息”和“折价”摊销，因应计利息和折价摊销引起投资收益的增加，而这部分投资收益并未使企业实际收到现金，故应冲减“取得投资收益所收到的现金”。调整分录如下：
借：长期债权投资?
贷：投资所支付的现金（面值与债券溢价部分）
取得投资收益所收到的现金（应计利息与溢价摊销之差，或应计利息与折价摊销之和部分）
调整贷方发生额时：对于“投资收回”，依其账面价值计入“收回投资所收到的现金”；对于“溢价”摊销，因溢价摊销引起投资收益的减少，而这种摊销只是企业的一种账务调整，并未使企业实际支付现金，故应调增“取得债券利息收入所收到的现金”。调整分录如下：
借：收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
贷：长期债权投资
（25）分析调整“固定资产原价”。固定资产会因购建、折旧、转让、报废、投资收回等原因而增加或减少，情况比较复杂，分析调整“固定资产”时，应依其有关明细资料的借贷方发生额来进行。对于固定资产的增加，计入“购建固定资产等所支付的现金”（至于收到其他单位的固定资产投资，可在调整“实收资本”时再作调整）；对于投资转出的固定资产，引起长期股权投资的增加，这一部分增加的投资企业本期并未支付现金，而原来在调整长期股权投资借方发生额时全部作为“权益性投资所支付的现金”，故应冲减“权益性投资支付的现金”；对于出售、报废固定资产，按照固定资产原价与累计折旧的差额，计入“处置固定资产收到的现金净额”。调整分录如下：
调整固定资产的借方发生额：
借：固定资产（固定资产借方发生额）
贷：购建固定资产支付的现金
如有投资收回的固定资产：
借：购建固定资产等所支付的现金（收回的固定资产原价）
贷：收回投资所收到的现金（收回的固定资产净值）
累计折旧——其他折旧结转
调整固定资产的贷方发生额：?
借：累计折旧——其他折旧结转
处置固定资产等收到的现金净额
贷：固定资产（处置、报废固定资产原价）
借：累计折旧——其他折旧结转
投资支付的现金?
贷：固定资产（投资转出固定资产原价）
（26）分析调整“累计折旧”。依据“累计折旧”账户的明细资料分析调整，属于生产部门使用固定资产而提取的折旧（指应计入“生产成本”或“制造费用”的部分），因其增加本期存货，而增加的这一部分存货，本期并未支付现金，故应冲减“购买商品支付的现金”；属于管理部门使用固定资产而提取的折旧（指应计入“管理费用”的部分），冲减“支付的其他与经营活动有关的现金”；属于工程部门所提取的折旧（指应计入“在建工程”的部分），冲减“购建固定资产等所支付的现金”。调整分录如下：
借：购买商品支付的现金（计入生产成本或制造费用部分）
支付的其他与经营活动有关的现金（计入管理费用部分）
购建固定资产等所支付的现金（计入在建工程部分）
贷：累计折旧
（27）分析调整“在建工程”。依据“在建工程”账户期末期初余额的差额调整。调整分录如下（期末“在建工程”增加作相反的分录）：
借：购建固定资产支付的现金
贷：在建工程
（28）分析调整“无形资产”。依据“无形资产”账户借贷方发生额分析调整。
调整借方发生额：对于借方发生额，先计入“购建固定资产等所支付的现金”，如有自创无形资产转入，再进行调整。(至于本期吸收的其他单位的无形资产投资，可在调整“实收资本”时再作处理。)调整分录如下：
借：无形资产
贷：购建固定资产等所支付的现金
对于本期自创无形资产转入，一方面，这部分增加的无形资产并未支付现金，而原来在调整“无形资产”借方发生额时已将其全额作为“购建固定资产等所支付的现金”，故应从中冲减；另一方面，由于这一业务使得存货减少，而对存货的减少原来在对“存货”项目进行调整时，已冲减“购买商品支付的现金”，故应予以加回。调整分录如下：
借：购建固定资产等所支付的现金?
贷：购买商品支付的现金
调整贷方发生额：对于贷方发生额，通常为无形资产摊销，由于其原来计入“管理费用”，而这部分费用企业本期并未实际支付现金，故应冲减“支付的其他与经营活动有关的现金”；如有无形资产出售（转让产权），则计入“处置固定资产等收到的现金净额”；对于无形资产投资转出（转让产权），则冲减“权益性投资所支付的现金”。如果只是出售或转让无形资产的使用权，则在调整“资本公积”项目时再作调整。有关的调整分录如下：
借：支付的其他与经营活动有关的现金（无形资产摊销）
处置固定资产等收到的现金净额（出售无形资产时）
投资所支付的现金
贷：无形资产

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:41
（29）分析调整“递延资产”。递延资产所核算的主要是开办费、支付的大修理费、租入固定资产改良支出，以及上述各项费用的摊销，主要与现金流量表中的“支付的其他与经营活动有关的现金”有关。可依据“递延资产”账户的借贷方发生额分别调整。调整分录如下：
调整借方发生额时：
借：递延资产
贷：支付的其他与经营活动有关的现金
如果本期借方发生额中包括有一次性领用的大量低值易耗品（可依据备查账簿记录），则再作如下调整：
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：购买商品支付的现金
调整贷方发生额时，依据其摊销时的明细资料：
借：购买商品支付的现金（计入制造费用的部分）
支付的其他与经营活动有关的现金（计入管理费用的部分）
贷：递延资产
（30）分析调整“短期借款”。依据“短期借款”账户借贷方发生额分别调整。调整分录如下：
调整借方发生额：
借：短期借款
贷：偿还债务支付的现金
调整贷方发生额：
借：借款收到的现金
贷：短期借款
（31）分析调整“应付票据”。 “应付票据”通常与购买存货有关。与期初余额相比，期末“应付票据”增加，表明本期购入的存货有一部分没有支付现金，故要冲减“购买商品支付的现金”；反之，若期末“应付票据——货款”减少，则要增加“购买商品支付的现金”。调整分录如下（期末“应付票据”增加时作相反的分录）：
借：应付票据
贷：购买商品支付的现金
（32）与“应付票据”项目的调整相类似，调整分录如下（期末“应付账款”减少时，作相反的调整分录）：
借：应付账款
贷：购买商品支付的现金
（33）分析调整“预收账款”。预收账款与销售商品有关。与期初余额相比较，如果“预收账款”期末贷方余额增加，说明本期预收的款项有一部分不是本期销售收入，但在收付实现制下，与销售商品有关的款项一旦收到，即算作本期“销售商品收到的现金”，故应增加“销售商品收到的现金”；反之，则应减少“销售商品收到的现金”。调整分录如下（预收账款减少时作相反的分录）：
借：销售商品收到的现金?
贷：预收账款
（34）分析调整“其他应付款”。其他应付款所核算的主要是应付暂收的各种款项、经营性租赁的租金、各种罚款等，主要与现金流量表中的 “支付的其他与经营活动有关的现金”有关，可依据“其他应付款”账户及其明细账户的期末期初余额的差额进行调整。调整分录如下（其他应付款贷方余额减少时作相反的调整分录）：
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：其他应付款
（35）分析调整“其他应交款”。其他应交款所核算的主要是应交的教育费附加，与现金流量表中“支付的各项税费”有关，可依据“其他应交款”账户的期末期初余额的差额进行调整。调整分录如下（其他应交款贷方余额减少时作相反的调整分录）：
借：支付的各项税费
贷：其他应交款
（36）分析调整“应付工资”。支付工资在现金流量表中是单独列示的，故对“应付工资”应按其借贷方发生额分别进行调整。“应付工资”的借方发生额，表示工资的发放。工资的发放分成两大部分，一是发放给生产人员和管理人员的工资，这部分工资在现金流量表中单独列示，称之为“支付给职工以及为职工支付的工资”；二是发放给在建工程人员的工资，列作为“购建固定资产等所支付的现金”。调整分录如下：
借：应付工资
贷：支付给职工以及为职工支付的工资（发放给经营管理人员的工资）
购建固定资产等支付的现金（发放给在建工程人员的工资）
“应付工资”的贷方发生额，表示工资的形成。计算本期应付工资时，分别计入生产成本、制造费用、管理费用、在建工程。计入生产成本、制造费用的部分，增加本期存货，而这部分存货增加并没有实际支付现金，故应冲减“购买商品支付的现金”（应付工资的支付是以“支付给职工以及为职工支付的工资”的形式列示的，与“购买商品支付的现金”无关）。计入管理费用的部分，由于原来在调整“管理费用”时已全额作为“支付的其他与经营活动有关的现金”处理，这里应该冲回。同样，计入在建工程的部分，也应该从“购建固定资产等支付的现金”中冲回。调整分录如下：
借：购买商品支付的现金（计入生产成本、制造费用的部分）
支付的其他与经营活动有关的现金（计入管理费用的部分）
购建固定资产等支付的现金（计入在建工程的部分）
贷：应付工资
（37）分析调整“应付福利费”。与“应付工资”的调整相类似，有关的调整分录如下：
调整“应付福利费”的借方发生额：
借：应付福利费
贷：支付给职工以及为职工支付的工资（支付给经营管理人员的部分）
购建固定资产等支付的现金（支付给在建工程人员的部分）
调整“应付福利费”的贷方发生额：
借：购买商品支付的现金（计入生产成本、制造费用的部分）
支付的其他与经营活动有关的现金（计入管理费用的部分）
购建固定资产等支付的现金（计入在建工程的部分）
贷：应付福利费
（38）分析调整“未交税金”。依据“应交税金”账户的有关明细账分别进行调整。依据“应交税金——应交增值税”的借方发生额，
借：应交税金——应交增值税
贷：购买商品支付的现金
依据“应交税金——应交增值税”的贷方发生额，
借：销售商品收到的现金
贷：应交税金——应交增值税
依据“应交税金——应交所得税”的期末期初余额的差额：
借：支付的所得税款
贷：应交税金——应交所得税（期末余额减少作相反的分录）
依据“应交税金——应交固定资产投资方向调节税”的期末期初余额：
借：购建固定资产支付的现金
贷：应交税金——应交固定资产投资方向调节税（期末余额减少作相反的分录）
依据“应交税金”其他明细账户的期末期初余额：
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：应交税金（城市维护建设税等）
（39）分析调整“未付利润”。依据“应付利润”账户的借贷方发生额进行调整。贷方发生额表示本期分配利润，借方发生额表示本期支付利润。调整分录如下：
调整借方发生额：
借：未付利润
贷：分配股利或利润所支付的现金
调整贷方发生额：
借：未分配利润
贷：未付利润
通常，利息的支付是以现金形式进行的。但如果企业所支付的不是现金，而是本企业生产的产品，这将使得企业的存货减少。由于原来在调整“存货减少”时是全额冲减“购买商品支付的现金”的，因此这里要予以冲回。调整分录如下：
借：未付利润
贷：购买商品支付的现金
当然，如果原来在调整“存货”时所采用的是直接扣减的办法，则此时的分录就直接记：
借：未付利润
贷：存货
（40）分析调整“预提费用”。预提费用会因多种原因增加或减少，应依“预提费用”账户发生额的有关明细资料分析调整。“预提费用”的贷方发生额，表示费用的提取。对于计入财务费用的部分（提取的借款利息），因原来在调整“财务费用”时已经将其记入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，故调整时应予以冲回；同样，对于计入管理费用的部分，应冲减“支付的其他与经营活动有关的现金”；对于计入成本费用的部分（指计入生产成本或制造费用部分），因为增加了存货，故应冲减“购买商品支付的现金”。“预提费用”账户的借方发生额，表示费用的实际支付。对于支付的借款利息，记入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”；对于支付的其他费用，记入“支付的其他与经营活动有关的现金”。调整分录如下：
调整借方发生额：
借：预提费用
贷：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
支付的其他与经营活动有关的现金
调整贷方发生额：
借：购买商品支付的现金（计入生产成本和制造费用的部分）
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（计入财务费用的部分）
支付的其他与经营活动有关的现金（计入管理费用的部分）
贷：预提费用
（41）分析调整“长期借款”。依据“长期借款”账户借贷方发生额分别调整。调整分录如下：
调整借方发生额：
借：长期借款?
贷：偿还债务所支付的现金（本金部分）
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
调整贷方发生额：
借：借款所收到的现金
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（计入财务费用中的利息部分）
购建固定资产支付的现金（计入在建工程中的利息部分）
贷：长期借款
（42）分析调整“实收资本（股本）”。实收资本因收到投资人的现金、固定资产、存货、无形资产等而增加，可依据实收资本的备查账簿记录进行如下调整：
借：投资所收到的现金（收到的现金投资部分）
购建固定资产等所支付的现金（收到的固定资产、无形?资产投资部分）
购买商品支付的现金（收到的存货投资部分）
贷：实收资本（股本）
资本公积（股本溢价）
累计折旧——其他折旧结转
如有盈余公积或资本公积转增股本，则：
借：盈余公积
资本公积
贷：实收资本（股本）
（43）分析调整“资本公积”。依据“资本公积”账户的明细资料分别进行调整。调整分录如下：
对于以固定资产、无形资产、存货进行投资时的评估增值部分：
借：投资所支付的现金
贷：资本公积
对于出售或转让无形资产使用权的：
借：投资所支付的现金
贷：资本公积
对于接受的捐赠资产：
借：收到的其他与筹资金活动有关的现金
购建固定资产等所支付的现金
购买商品支付的现金
贷：资本公积（接受捐赠实物资产）
累计折旧——其他折旧结转
将原计入资本公积的相关捐赠物资价值转入为营业外收入时，由于这部分收入企业实际并未收到现金，故应冲减“收到的其他与筹资活动有关的现金”。调整分录如下：
借：资本公积（接受捐赠实物资产）
贷：收到的其他与筹资活动有关的现金

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（44）调整“未分配利润及盈余公积”。此项调整纯粹是一项结转分录，反映资产负债表中“未分配利润”与“盈余公积”期初期末余额变化的原因。调整分录如下：
结转净利润时：
借：净利润
贷：未分配利润
提取盈余公积时：
借：未分配利润
贷：盈余公积
（45）调整“现金净流量变化额”。依据“货币资金”项目期末期初余额的差额进行调整。调整分录如下（货币资金期末余额增加时作相反的分录）：
借：现金净流量
贷：货币资金??

28．工作底稿法下需要对现行的账簿设置作哪些调整？
为了编制现金流量表，我们需要在过去的会计账簿体系的基础上，对有关账簿明细账的设置作一些必要的调整。需要调整的主要账簿有：
（1）“存货”账户，仍可按原来的方法设置明细账，但需设置一个备查账簿，专门登记有关非经营性存货增加或减少的详细情况，如以存货进行投资、吸收外单位的存货投资、在建工程耗用存货（购进后改变用途）等。
（2）“应付工资”、“应付福利费”账户应将应付生产经营人员的工资与福利费、应付管理人员的工资与福利费用、应付在建工程人员的工资与福利费分开，单独设置各自的明细账，如“生产经营人员工资”、“管理人员工资”、“工程人员工资”，或设置多栏式明细账。
（3）“预提费用”账户应按用途分设“预提租金”、“预提车间大修理费”、“预提利息”、“其他预提费用”明细账。
（4）“待摊费用”账户应按费用项目分设“领用存货”、“缴纳印花税”、“车间大修理费”、“其他管理费”、“非经营性费用”等明细账。
（5）“累计折旧”账户应按性质分设“生产经营计提折旧”、“管理部门计提折旧”、“工程部门计提折旧”、“其他折旧结转”等明细账。
（6）“财务费用”账户应分设“经营性费用”、“利息费用”、“其他非经营性费用”明细账。
（7）“营业外收入”账户应分设“固定资产盘盈”、“处理固定资产净收益”、“资产再次评估增值”、“接受捐赠转入”、“税费返还”、“其他经营性收入”等明细账。
（8）“营业外支出”账户应分设“固定资产盘亏”、“处理固定资产净损失”、“资产评估减值”、“非常损失”、“经营性支出”等明细账。
（9）“其他业务收入”账户应分设“出售材料收入”、“技术转让收入”、“经营性租赁收入”等明细账。?
（10）“其他业务支出”账户应分设“出售材料成本”、“技术转让成本”、“经营性租赁支出”、“其他税费”等明细账。
（11）“短期投资”账户应分设“股权投资”和“债权投资”明细账。
（12）“应收股利”账户应从原“其他应收款”账户中分开，并且“应收股利”账户应分设“购入股利”（购入股票实际支付的款项中包括已宣告发放但未领取的现金股利）和“应计股利”明细账。
（13）“应计利息”账户应分设“购入利息”（购入债券时实际支付的款项中包括发行日至购买日的利息）和“应计利息”明细账。
（14）“长期股权投资”账户中应设置“投资成本”、“损益调整”明细账，另应设置备查账簿，专门登记以非现金资产进行投资的事项。
（15）“长期债权投资”账户中的溢折价应分开，分设“债券面值”、“溢价”、“折价”、“应计利息”明细账。
（16）“固定资产”账户中应分设“固定资产购建转入”、“固定资产投资转入”、“接受捐赠固定资产转入”、“固定资产出售”、“固定资产报废清理”、“固定资产投资转出”、“固定资产捐赠转出”等明细账（或备查账簿）。
（17）“无形资产”账户应设置备查账簿，专门登记无形资产购入、自创无形资产转入、无形资产投资转出、无形资产出售等事项。
（18）“递延资产”账户可设置备查登记簿，专门记录一些非现金支付事项，如一次性领用大量低值易耗品等。
（19）“长期借款”账户应分设“本金”、“应付利息”明细账。
（20）“实收资本”账户如有收到的非现金资产，则应设置备查登记簿，登记本期实际收到的非现金资产（如存货、固定资产等）的增减变动情况。??

29．直接计算法下需要对账簿设置作哪些调整？
直接计算法主要是根据现金流量表表内各项目的涵义，通过从会计账簿中寻找有关数据直接进行填列的方法。如果企业的经济业务不多，或经济业务单一，采用此法较为简单。?为了能够为直接计算法下编制现金流量表提供有关数据，需要在过去的会计账簿体系的基础上，对有关账簿明细账的设置作一些必要的调整。需要调整的账簿主要有：
（1）“存货”账户，仍可按原来的方法设置明细账，但需设置一个备查账簿，专门登记有关非经营性存货增加或减少的详细情况，如以存货进行投资、吸收外单位的存货投资、在建工程耗用存货（购进后改变用途）等。
（2）“应付工资”、“应付福利费”账户应将应付生产经营人员的工资与福利费、应付管理人员的工资与福利费用、应付在建工程人员的工资与福利费分开，单独设置各自的明细账，如“生产经营人员工资”、“管理人员工资”、“工程人员工资”，或设置多栏式明细账。
（3）“预提费用”账户应按用途分设“预提租金”、“预提车间大修理费”、“预提利息”、“其他预提费用”明细账。
（4）“待摊费用”账户应按费用项目分设“领用存货”、“缴纳印花税”、“车间大修理费”、“其他管理费”、“非经营性费用”等明细账。
（5）“累计折旧”账户应按性质分设“生产经营计提折旧”、“管理部门计提折旧”、“工程部门计提折旧”、“其他折旧结转”等明细账。
（6） “财务费用”账户应分设“经营性费用”、“利息费用”、“其他非经营性费用”明细账。
（7）“营业外收入”账户应分设“固定资产盘盈”、“处理固定资产净收益”、“资产再次评估增值”、“接受捐赠转入”、“税费返还”、“其他经营性收入”等明细账。
（8）“营业外支出”账户应分设“固定资产盘亏”、“处理固定资产净损失”、“资产评估减值”、“非常损失”、“经营性支出”等明细账。
（9）“其他业务收入”账户应分设“出售材料收入”、“技术转让收入”、“经营性租赁收入”等明细账。
（10）“其他业务支出”账户应分设“出售材料成本”、“技术转让成本”、“经营性租赁支出”、“其他税费”等明细账。
（11） “应收股利”账户应从原“其他应收款”账户中分开，并且“应收股利”账户应分设“购入股利”（购入股票实际支付的款项中包括已宣告发放但未领取的现金股利）和“应计股利”明细账。
（12）“应计利息”账户应分设“购入利息”（购入债券时实际支付的款项中包括发行日至购买日的利息）和“应计利息”明细账。
（13） “长期股权投资”账户中应设置“投资成本”、“损益调整”明细账，另应设置备查账簿，专门登记以非现金资产进行投资的事项。
（14）“长期债权投资”账户中的溢折价应分开，分设“债券面值”、“溢价”、“折价”、“应计利息”明细账。
（15）“固定资产”账户中应分设“固定资产购建转入”、“固定资产投资转入”、“接受捐赠固定资产转入”、“固定资产出售”、“固定资产报废清理”、“固定资产投资转出”、“固定资产捐赠转出”等明细账（或备查账簿）。
（16）“累计折旧”账户应分设“车间计提折旧”、“管理部门计提折旧”、“在建工程计提折旧”、“其他折旧结转”等明细账。
（17）“无形资产”账户应设置备查账簿，专门登记无形资产购入、自创无形资产转入、无形资产投资转出、无形资产出售等事项。
（18）“递延资产”账户可设置备查账簿，专门记录一些非现金支付事项，如一次性领用大量低值易耗品等。
（19） “长期借款”账户应分设“本金”、“应付利息”明细账。
（20）“实收资本”账户如有收到的非现金资产，则应设置备查账簿，登记本期实际收到的非现金资产（如存货、固定资产等）的增减变动情况。??

30．怎样利用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目？
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品(含销售商品产品、材料，下同)与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的帐款、本期收回前期已核销的坏帐，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。本项目可以根据“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
销售商品、提供劳务收到的现金＝“主营业务收入”＋“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额－“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）＋“预收帐款”增加净额＋本期收回的已核销的坏帐－“财务费用”中的“票据贴现”－以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”＋“应付销售退回款”的增加净额。
公式说明：
“主营业务收入”、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列；
“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额依据“应交税金——应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。
“应收帐款”、“应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除；
“预收帐款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中；
本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列；
“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。
以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收帐款”、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。
“应付销售退回款”：如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”，另一方面也减少“应收帐款”，不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应付款——应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”帐户，贷记“其他应付款——应付销售退回款”帐户。）由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款——应付销售退回款”帐户或“销售退回备查簿”进行计算。
例：某企业2000年“主营业务收入”为819万元，“应收帐款”增加净额为19万元，则：
销售商品收到的现金＝819万元－19万元＝800万元
假设本年度退回以前年度销售收入为20万元，其中8万元因原来就没有收到货款，因而作减少应收帐款处理；另12万元原来销售时货款已收，但退回时因各种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年底时尚未支付，计入“其他应付款——应付退货款”挂帐处理，则：
该企业2000年度销售商品收到的现金＝800万元－7万元＝793万元
通过有关帐户计算如下：
销售商品收到的现金＝主营业务收入（819万元－20万元）－应收帐款增加净额（19万元－8万元）＋应付退货款增加净额5万元＝799万元－11万元＋5万元＝793万元

31．怎样利用公式计算填列“收到的税费返还”项目？
“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。返还增值税记“补贴收入”，返还消费税、营业税、教育费附加等，冲减“主营业务税金及附加”，返还所得税，冲减“所得税”。
计算公式如下：
收到的税费返还＝“补贴收入——税费返还”、“主营业务税金及附加——税费返还” 、“所得税——税费返还”等合计

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:42
32．怎样利用公式计算填列“收到的其他与经营活动有关的现金”项目？
“收到的与经营活动有关的其他现金”项目反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入，如罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
收到的与经营活动有关的其他现金＝“营业外收入”（处理固定资产收益等除外）＋“其他应收款”（备用金、租金除外）的减少净额＋“其他应付款”（押金、现金溢余）的增加净额

33．怎样利用公式计算填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？
“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。
计算公式如下：
购买商品、接受劳务支付的现金＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”＋“存货”增加净额＋“应交税金——应交增值税（进项税额）”增加净额＋“应付帐款”、“应付票据”减少净额＋“预付帐款”增加净额－因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加－本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据＋应收购货退回款＋特殊原因引起的存货的非正常减少－特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少
公式说明：
“主营业务成本”、“其他业务成本”依据利润表中的数据填列；
“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分购买，故应予以加回；
“应交税金——应交增值税（进项税额）”增加净额依据“应交税金——应交增值税（进项税额）”本期发生额填列。
“应付帐款”、“应付票据”减少净额，表明本期支付的与购买商品、接受劳务有关的款项中有一部分是前期发生的，而在前面计算时是按“主营业务成本”、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分支付，故应予以加回；
“预付帐款”增加净额，表明本期支付的与购买商品有关的现金中有一部分不是本期实际购买的成本。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期支付现金，即确认为本期支出，故应将这一部分增加净额计入“购买销售商品、接受劳务支付的现金”之中；
因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“存货”的增加净额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。
以非现金资产清偿债务而减少的“应付帐款”和“应付票据”，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付帐款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。
“应收购货退回款”：如果存在购售退回，情况将变得较为复杂。购售退回一般都通过“存货”进行处理，即都减少本期存货。但购售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未付，这种购货退回通常不涉及收取现金，一方面减少“存货”，另一方面也减少“应付帐款”，不影响“购买商品支付的现金”；另一种情况是购售商品时货款已付，购货退回时可能货款立即收回，也可能本期没有收回现金。如果本期收回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“存货”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应收款——应收购货退回款”进行处理，即借记“其他应收款——应收购货退回款”帐户，贷记“存货”帐户。）由于前面在计算“存货”减少时已将这种退回扣除，而实际上货款并未收到，不能从“购买商品支付的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应收款——应收购货退回款”帐户或“购货退回备查簿”进行计算。
特殊原因引起的存货的非正常减少（如火灾引起的存货毁损），并不减少企业的现金，但减少了前面的 “存货”的增加净额，从而减少“购买商品、接受劳务支付的现金”，故应予以加回。
特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少（如无法支付的应付款项），并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付帐款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。
例：某企业本期购入原材料117万元，实际支付现金100万元；应付帐款期末余额增加17万元，“主营业务成本”110万元，“存货”期末余额增加7万元，则：
购买商品、接受劳务支付的现金＝实际支付的现金100万元
或＝主营业务成本110万元－应付帐款期末增加净额17万元＋存货增加净额7万元＝100万元
假设本年度发生购货退回10万元，其中2万元因原来就没有支付货款，因而作减少应付帐款处理；另8万元原来购货时货款已付，但退回时因各种原因只收到现金7万元，另1万元货款至年底时尚未收回，计入“其他应收款——应收购货退回款”挂帐处理，则：
购买商品支付的现金＝实际支付的现金100万元－实际收到购货退回的现金7万元＝93万元
或＝主营业务成本110万元－应付帐款期末增加净额（17万元－2万元）＋存货增加净额（7万元－10万元）＋应收购货退回款1万元＝93万元

34．怎样利用公式计算填列“支付给职工以及为职工支付的现金”项目？
“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工的工资以及其他为职工支付的现金。为职工支付的工资包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；其他为职工支付的现金包括为职工支付的养老保险、待业保险等社会保险基金、为职工支付的商业保险基金、支付给职工的住房困难补助等。不包括支付给在建工程人员的工资。
计算公式如下：
支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付工资”、“应付福利费”帐户借方发生额（不包括支付给在建工程人员的工资、福利费用）

35．怎样利用公式计算填列“支付的各种税费”项目？
“支付的各项税费”项目反映企业实际支付的各种税费，不包括本期退回的增值税、消费税、营业税、所得税等，本期退回的上述税金在“收到税费返还”项目反映。也不包括计入固定资产价值实际支付的固定资产投资方向调节税、耕地占用税等。本项目可以根据“其他应交款”、“应交税金”、“产品销售税金及附加”等帐户的记录分析填列。
计算公式如下：
支付的各项税费＝ “应交税金”（应交固定资产投资方向调节税除外）帐户的借方发生额＋“产品销售税金及附加”帐户借方发生额－消费税、营业税、教育费附加等的返还＋“其他应交款”增加净额

36．怎样利用公式计算填列“支付的其他与经营活动有关的现金”项目？
“支付的与经营活动有关的其他现金”项目反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“经营费用”、“制造费用”、“营业外支出”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
支付的其他与经营活动有关的现金＝“营业外支出” （处理固定资产损失、固定资产报废损失、实物捐赠支出等除外）＋“其他应付款”（应付租金除外）的增加净额＋“管理费用”（支付的工资、福利费、税金、折旧、无形资产摊销、计提坏帐除外）、“销售费用”（支付的其他费用）、“财务费用”（支付的其他费用）本期发生额＋“待摊费用”（其他费用）增加净额（借方）－“预提费用”增加净额（贷方）

37．怎样利用公式计算填列“收回投资所收到的现金”项目？
“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表附注中的“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。处置投资收回的现金扣除投资成本后的收益，计入投资损益，构成净利润的因素，但它属于投资活动产生的现金流量，应反映在投资活动产生的现金流量类别中。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
收回投资所收到的现金＝“短期投资”贷方发生额＋“投资收益”帐户中的“收回投资而取得的收益”＋“长期股权投资”（投资收回）贷方发生额＋“长期债权投资”（投资收回）贷方发生额

38．怎样利用公式计算填列“取得投资收益所收到的现金”项目？
“取得投资收益收到的现金”项目反映企业因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。本项目可以根据“应收股利”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
取得投资收益所收到的现金＝“投资收益”－“长期股权投资——损益调整”帐户增加净额－“应收股利”增加净额＋“长期债权投资——溢价”中的“溢价摊销”－“长期债权投资——折价”中的“折价摊销”－“应收利息”增加净额－“长期债权投资——应计利息”增加净额
39．怎样利用公式计算填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目？
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。本项目可以根据“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝ “清理转出固定资产等原值”－“清理转出固定资产等已提的累计折旧”＋“营业外收入——处理固定资产收益”－“营业外支出——处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”－固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）

40．怎样利用公式计算填列“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目？
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝“固定资产”、“无形资产”和“其他长期资产”帐户的“本期购建转入”明细帐发生额＋“在建工程”帐户增加净额－与在建工程有关的应付工资、应付福利费、应交税金——应交固定资产投资方向调节税、长期借款（应计利息）的净增加额

41．怎样利用公式计算填列“投资所支付的现金”项目？
“投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用。企业以非现金的固定资产、商品等进行的投资，在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。
计算公式如下：
投资支付的现金＝“短期投资”借方发生额＋“长期股权投资——投资成本”＋“长期债权投资”帐户中的“债券面值”与“溢价”明细帐的借方发生额及“折价”明细帐的贷方发生额＋“应收股利——购入股利”帐户的借方发生额＋“应收利息——购入利息”明细帐的借方发生额

42．怎样利用公式计算填列“吸收投资收到的现金”项目？
“吸收投资收到的现金”项目。该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“应付债券”等科目的记录分析填列或根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”备查登记簿的“现金入股”栏目的记录金额填列。
计算公式如下：
吸收投资收到的现金＝“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“应付债券”备查登记簿的“现金入股”栏目的记录金额

43．怎样利用公式计算填列“借款收到的现金”项目？
“借款收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款——本金”帐户的贷方发生额填列。
计算公式如下：
借款收到的现金＝“短期借款”、“长期借款——本金”帐户的贷方发生额

44．怎样利用公式计算填列“偿还债务所支付的现金”项目？
“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“偿付利息所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“待摊费用”、“预提费用”等科目的记录分析填列。
计算公式如下：
偿还债务所支付的现金＝“短期借款”、“长期借款——本金”帐户的借方发生额

45．怎样利用公式计算填列“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目？
“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利润。
计算公式如下：
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝“应付股利”本期借方发生额＋“长期借款——应计利息”帐户的借方发生额＋“待摊费用——利息” 、“预提费用——利息”帐户的借方发生额

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:43
46．怎样利用公式计算填列“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目？
“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费，以及以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费用等。
支付的其他与筹资活动有关的现金=“营业外支出——现金捐赠支出”+“长期应付款——融资租入固定资产租赁费”减少净额+发行股票、债券的备查登记记录中的“审计、咨询费用”
47．间接法下现金流量表编制的基本原理是什么?
净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量是以收付实现制为基础的。间接法的基本原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关项目的调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的方法（基本格式如表5-12）。
表5-12    间接法下现金流量表的基本格式
补充资料行次金额
1、将净利润调节为经营活动现金流量：
净利润
加：计提的资产减值准备
   固定资产折旧
   无形资产摊销
   长期待摊费用摊销
   待摊费用减少（减：增加）
   预提费用增加（减：减少）
   处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
   固定资产报废损失
   财务费用
   投资损失（减：收益）
   递延税款贷项（减：借项）
   存货的减少（减：增加）
   经营性应收项目的减少（减：增加）
   经营性应付项目的增加（减：减少）
经营活动产生的现金流量净额
这种转换可以分三步进行：
第一步，以权责发生制下的净利润（即“利润表”中的净利润）为起点，剔除非经营活动所产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）。
第二步，通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”。
第三步，通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动所产生的现金净流量”。
具体过程列示如下：
第一步——将“净利润”调整为经营活动产生的净利润
净利润（权责发生制下）
加：曾经减少利润但与经营活动无关的项目
（1）处理固定资产等的损失
（2）固定资产报废损失
（3）财务费用（利息及融资手续费等）
（4）六项准备（不包括存货跌价准备、坏账准备）
减：曾经增加利润但与经营活动无关的项目
（1）处理固定资产等的收益
（2）非经营性产生的汇兑损益（财务费用）
（3）投资收益
经营活动产生的净利润（权责发生制下）①
第二步——将①调整为“收付实现制下的净利润”；
加：经营活动中曾经减少利润但不减少现金的项目
（1）计提坏账准备
（2）提取的存货跌价准备
（3）固定资产折旧（减：存货增加部分）
（4）无形资产摊销
（5）长期待摊费用摊销
（6）本期应付工资、福利费的增加（减：存货增加）
（7）待摊费用摊销（减：存货增加）
（8）计提经营性预提费用（减：存货增加）
（9）产品销售成本（存货减少）
（10）递延税款贷项
（11）计算所得税（应交税金增加）
减：经营活动中曾经增加利润但不增加现金的项目
（1）应收帐款的增加（减：应交税金（增值税）的增加）
（2）应收票据的增加（减：应交税金（增值税）的增加）
（3）预收帐款的减少
因净利润而形成的经营活动现金流量净额②
第三步——将②调整为“经营活动所产生的现金净流量”
加：经营活动中与利润无关但增加现金的项目
（1）应收帐款、应收票据（减：财务费用——贴现）、其他应收款等的减少
（2）预收帐款的增加
（3）购货退回（存货减少）
减：经营活动中与利润无关但减少现金的项目
（1）应付帐款、应付票据、其他应付款等的减少
（2）预付帐款的增加
（3）购进存货支付的现金（存货增加）
（4）应付工资、福利费的减少
（5）预提费用的减少
（6）待摊费用的增加
（7）应交税金的减少
经营活动所产生的现金流量净额（第三步）
以上就是间接法下现金流量表的编制原理。

48．怎样填列“计提的资产减值准备”项目?
计提的资产减值准备包括8项：①应收账款坏账准备、②存货跌价准备、③短期投资跌价准备、④长期投资减值准备、⑤委托贷款减值准备、⑥固定资产减值准备、⑦无形资产减值准备、⑧在建工程减值准备。
其中，“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备” 这两个项目的填列，严格说来，应该是“坏帐准备增加净额”、“存货跌价准备增值净额”，可分别依据“坏帐准备”、“存货跌价准备”帐户的期末期初余额的差额来填列。其他项目可分别依据“投资收益——短期投资跌价准备”、“投资收益——长期投资减值准备”、“投资收益——委托贷款减值准备”、“营业外支出——固定资产减值准备”、“营业外支出——无形资产减值准备”、“营业外支出——在建工程减值准备”的本期借方发生额来填列。
现以“应收账款坏账准备”为例进行说明。计提坏帐准备时，记入当期的管理费用，列入了利润表中。但实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为现金制下的经营活动现金净流量，当期计提的坏帐准备应加回到净利润中。
如果年内发生了坏帐转销，比如是1000元，则情况就会复杂一些。一方面，与利润无关，另一方面，在后面计算“加：应收帐款的减少”中也包括了这一减少的数额1000元，如果以此数额进行计算，现金净流量就会增加1000元。而事实上，转销坏帐，既不会使企业现金增加，也不会使现金减少，可见，前面在计算“计提的坏帐准备”时，应该将坏帐转销的部分剔除，而这实际上就是“坏帐准备增加净额”。

49．怎样填列“固定资产折旧”项目?
“固定资产折旧”项目，可依据“累计折旧——经营性计提折旧”的数据填列（即是指计入成本费用和管理费用的折旧部分）。企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用，有的计入制造费用。但计提折旧并不影响现金流量的增减变化，计入管理费用部分已作为期间费用列入了当期利润表，引起利润的减少，所以应该加回；计入制造费用部分则增加存货（但不减少利润），而后面在计算“加：存货的减少（减：增加）”时已将其作为“减项”处理，所以应在调整净利润时加回。

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:43
50．怎样填列“无形资产摊销”项目？
“无形资产摊销”依据“无形资产”账户“本期摊销”栏目或“管理费用”账户中的“无形资产摊销”栏目的数据填列。在没有发生购入无形资产、无形资产处置、以无形资产投资等事项的情况下，无形资产的年末、年初差额即为本年摊销额。?无形资产摊销时，计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。?如果企业存在“递延资产”的情况，也依据上述方法进行类似处理。??

51．怎样填列“长期长期待摊费用摊销”项目？
长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用有的计入制造费用。对计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但是却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除但是，却不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。这个项目可根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

52．怎样填列“待摊费用减少（减：增加）”项目?
“待摊费用减少（减：增加）”项目，可以通过“待摊费用”账户的期末期初余额的差额填列。待摊费用的减少，即待摊费用的摊销。与计提折旧相类似，待摊费用摊销时记入了“管理费用”、“制造费用”等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。?待摊费用的增加，一般是因为现金支付，也可能是一次性领用大量办公用品（一次性领用大量低值易耗品或包装物，不管其是一次摊销，还是五五摊销或分期摊销，均不记入“待摊费用”账户，都是通过“低值易耗品”账户或“包装物”账户进行核算的，即都通过“存货”项目，在调整“存货”项目时进行处理）。前者发生了现金流出，但不影响利润，故以利润为起点调整现金流量时应该加回；后者引起“存货”项目的减少，通过“存货”项目进行调整。??

53．怎样填列“预提费用增加（减：减少）”项目?
“预提费用增加（减：减少）”项目，可以通过“预提费用——预提经营性费用”账户的期末期初余额的差额填列。
预提费用的增加，即提取预提费用。提取预提费用有两种情况，一种是预提经营性费用（如大修理费用等），另一种是预提非经营性费用（如银行借款利息）。前者与计提折旧相类似，费用预提时记入了“管理费用”、“制造费用”等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中；后者增加“财务费用”，通过“财务费用”项目进行调整，不在本项目进行调整。?预提费用的减少，一般是因为现金支付，发生了现金流出，但不影响利润，故以利润为起点调整现金流量时应该加回。??

54．怎样填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目?
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目，可用“营业外支出——处理固定资产损失”、“其他业务支出——处理无形资产支出”等账户的借方发生额，减去“营业外收入——处理固定资产收益”、“其他业务收入——处理无形资产收入”账户的贷方发生额计算填列。处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动，故其所产生的损益，应从净利润中转出。??

55．怎样填列“固定资产报废损失”项目?
“固定资产报废损失”项目，可依据“营业外支出——固定资产报废损失”账户的借方发生额填列。?固定资产报废损失，计入了营业外支出，列入了利润表。但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调整净利润时加回。?

56．怎样填列“财务费用”项目?
“财务费用”项目，可依据“财务费用——非经营性费用”明细账户的借方发生额填列。企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动和非经营活动（投资活动和筹资活动）。比如，应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动；等等。由于财务费用的发生影响了利润，所以在以净利润为起点调整现金流量时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。

57．怎样填列“投资损失（减：收益）”项目?
“投资损失（减：收益）”项目，可依据“投资收益”账户的本期发生额填列。?投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调整净利润时，应将这部分损益从净利润中转出。具体方法是，若为投资收益，调整净利润时应减去；若为投资损失，调整净利润时应加回。??

58．怎样填列“递延税款贷项（减：借项）”项目??“递延税款贷项（减：借项）”项目，可通过比较期末期初递延税款账户余额计算填列。若为“递延税款”借项增加，调整净利润时应减去；若为“递延税款”贷项增加，调整净利润时应加回。?“递延税款”账户主要是核算由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际缴纳所得税时是按应纳税所得额计算的，递延税款这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，所以应调整净利润。???
不过需要注意以下一些特殊情况。请看下例：
某企业接受固定资产捐赠，价值1000元，所得税率为30%，则应作如下分录：
借：固定资产  10000
  贷：递延税款 3000
   资本公积 7000
此项业务不会引起利润的变化，但在以净利润为起点调节现金流量时，若“加：递延税款款贷项”3000，则会使经营活动现金流量增加3000元，而事实上接受固定资产捐赠与现金流量无关，从而造成错误。
因此，在填列此项目时，遇见此类情况应该进行扣除。

59．怎样填列“存货减少（减：增加）”项目?
“存货减少（减：增加）”项目，可依据“存货”账户的期末期初余额的差额填列。另依“存货项目备查登记簿”，如有非经营性原因引起存货项目增减变动的，应予以剔除。?通常，“存货”项目的增减变动属于经营活动。本期存货减少，就是存货的销售（至于生产领用存货，计入了生产成本，属于“存货”各项目之间的变动，不影响“存货”项目的增减），通过“产品销售成本”减少了本年利润，但存货的减少并未发生现金支付，故应在以净利润为起点计算现金流量时加回。?本期存货增加，主要原因有二：一是本期购入，二是本期生产。?从本期购入来看，在不存在赊购的情况下，本期购入存货的金额就是“购买存货支付的现金”，导致现金流量的减少。由于本期购入存货并不影响当期利润，故在以利润为起点计算现金流量时应予以冲减。如果存在赊购，则“本期购进存货=购买存货支付的现金+应付账款、应付票据的增加”，此时仍可将存货的增加金额全额在以净利润为起点计算现金流量时减去。至于本期实际并未支付的赊购款，即“应付账款、应付票据的增加”则在调整“经营性应付项目”时又予以加回了。
从本期生产来看，本期生产所增加的存货，一部分实际支付了现金，如办公费用、水电费用；另一部分没有支付现金，主要表现为应付工资、应付福利费、其他应付款、预提费用等的增加及待摊费用的减少（摊销）。实际支付现金的部分，引起了现金流量的减少，当然应该从净利润中减去；当期未支付现金的部分，没有引起现金流量的变化，但此时仍可将这部分存货的增加金额全额在以净利润为起点计算现金流量时减去，因为这部分未支付现金的项目即“应付工资、应付福利费、其他应付款的增加”以及“预提费用的增加”、“待摊费用的减少”已经在调整“经营性应付项目”、“计提预提费用”、“待摊费用摊销”时又予以加回了。?总之，调整“存货”项目时，可依据“存货”账户的期末期初余额的差额填列。若“存货”期末余额增加，则从净利润中减去；若“存货”期末余额减少，则应加回到净利润中。

60．怎样填列“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目?
本项目可依据“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”帐户的期末期初余额的差额填列。“其他应收款”中如包含“应收股利”或“应收利息”等非经营性应收项目，应予以剔除。
项目说明：经营性应收项目主要指应收帐款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分。若某一期间期末应收帐款或应收票据余额大于期初应收帐款或应收票据余额，说明本期销售收入中有一部分没有收到现金，但在利润表中已将销售收入全数列入，所以应在调整时将应收帐款和应收票据的增加额从净利润中减去。反之，若某一期间期末应收帐款或应收票据余额小于期初应收帐款或应收票据余额，说明本期从客户处收到的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以应在调整时将应收帐款和应收票据的减少额加回到净利润中。
预收帐款增加，说明本期“销售商品收到的现金”增加，但预收帐款的增加并不影响本期利润，故在以利润为起点调整现金流量应予以加回；预收帐款减少，说明本期销售的商品中有一部分并未实际收到现金（会计上冲减“预收帐款”处理），而这一并未收到现金的部分销售在权责发生制下仍将计入“主营业务收入”从而增加了利润，故在以利润为起点调整现金流量应予以冲减。
?
61．怎样填列“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目?
本项目可依据“应付帐款”、“应付票据”、“应付工资”（经营性应付工资，不包括应付工程人员工资）、“应付福利费”（经营性应付福利费，不包括应付工程人员福利费）、“应交税金”（包括所得税、营业税、消费税、城市维护建设税等，不包括与投资活动或筹资活动有关的固定资产投资方向调节税、印花税）、“其他应付款”、“其他应交款”等帐户的期末期初余额的差额计算填列。
不过，在填列此项目时，如果存在非正常原因而引起的“应付项目”的减少，应该予以剔除。
例：A企业核销无法支付的应付款项5000元。依据企业会计制度的规定，应作“资本公积”的增加：
借：应付账款  5000
  贷：资本公积  5000
此项业务不会引起利润的变化，也与现金流量无关，但在以净利润为起点调节现金流量时，若“减：应付账款的减少”5000元，则会使经营活动现金流量减少5000元，从而造成错误。

62．怎样填列“增值税增加净额”项目??
“增值税增加净额”项目，可依据下列公式计算填列：
增值税增加净额=“应交税金——应交增值税”期末贷方余额增加净额-“应收账款——增值税”、“应收票据——增值税”期末借方余额增加净额+“应付账款——增值税”、“应付票据——增值税”期末贷方余额增加净额
增值税属于价外税，具有代收代缴的性质，与净利润的计算无关。如果不存在赊购赊销事项，“应交税金——应交增值税”期末贷方余额增加净额即表示本期应付未付的增值税增加净额。如果存在赊销事项，“应收账款——增值税”、“应收票据——增值税”期末借方余额增加净额，则表示本期应交的增值税中有一部分本期并未收到，在收付实现制下不需要缴纳，故应从“应交增值税”中予以扣除。“应付账款——增值税”、“应付票据——增值税”期末贷方余额增加净额，说明本期购入存货应付的增值税（进项税额）中有部分并没有支付，而原来在核算“应交税金——应交增值税”时是将其作为当期“进项税额”抵扣当期“销项税额”的，依据收付实现制原则，这部分未付现的“进项税额”不能进行抵扣，故此应该加回。??

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:44
63．怎样编制会计报表附注？
会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。
比如，对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和会计处理方法，也就是说有不同的会计政策可供选择。如果不交代会计报表中的这些项目是采用什么原则和方法确定的，就会给会计报表使用者理解会计报表带来一定的困难，这就需要在会计报表附注中加以说明。又如，可比性是一项很重要的会计原则，它要求前后各期采用的会计政策应当保持一致不得随意变更。由于会计法规发生变化，或者为了更加公允地反映企业的实际情况，企业有可能改变会计报表中某些项目的会计政策，由于不同期间的会计报表中对同一个项目采用了不同的会计政策，影响了不同期间会计报表的可比性，为了帮助会计报表使用者掌握会计政策的变化，也需要在会计报表附注中加以说明。再如，会计报表由于形式的限制，只能按大类设置项目，反映总括情况，至于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映，比如，资产负债表中的应收账款只是一个年末余额，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面信息对于会计报表使用者了解企业信用资产质量却是必要的，所以往往需要在会计报表附注中提供应收账款账龄方面的信息。
企业会计制度规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：①不符合会计核算前提的说明；②重要会计政策和会计估计的说明；③重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明；④或有事项的说明和资产负债表日后事项的说明；⑤关联方关系及其交易的说明；⑥重要资产转让及其出售的说明；⑦企业合并、分立的说明；⑧会计报表重要项目的明细资料；⑨有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项等等。
（1）不符合会计核算前提的说明
例：本公司（东药股份有限公司）北京市朝阳区经营分部因经营管理不善。长期严重亏损，已没有扭亏希望，决定撤消该分部。本报告中有关该分部的核算均按清算价值计量。
对于上述情况，在编制会计报表附注时应该予以说明。
（2）重要会计政策和会计估计的说明
会计政策是指被企业选定并一贯执行的会计原则(会计处理方法)。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。依据不同的会计政策与会计估计能够得出企业不同的经营成果和财务状况，所以，适当地表达会计政策与会计估计，对于公允地反映企业经营成果和财务状况，对于会计报表使用者掌握信息、作出决策至关重要。因而，世界各国都制定了有关会计政策与会计估计披露的具体准则。会计政策、会计估计是会计报表附注披露的内容。估计会计政策一般包括企业执行的会计制度、会计期间、合并报表的编制方法、记账原则和计价基础、坏账核算方法、存货计价方法、长期投资核算方法、固定资产核算与折旧的计提方法、在建工程核算方法、无形资产与递延资产的摊销方法、收入确认原则、外币折算方法、利润分配政策等等。会计估计通常有：坏账；存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益期限；递延资产的摊销期限；或有损失和或有收益，等等。
（3）重要会计政策和会计估计变更的说明以及重大会对差错更正的说明
对此企业需要披露以下内容：①会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。②会计政策变更的影响数，包括采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。③累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。④会计估计变更的内容和理由，包括会计估计变更的内容、变更的日期以及为什么要对会计估计进行变更。⑤会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。⑥会计估计变更影响数不能合理确定的理由。⑦重大会计差错的内容，包括重大会计差错事项陈述和原因以及更正方法。⑧重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
（4）或有事项的说明
对此，企业需要披露或有负债的类型及其影响：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
对于或有负债而言，企业应披露以下内容；或有负债形成的原因；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；或有负债获得补偿的可能性。
如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明形成的原因及其产生的财务影响。
例：2000年10月20日本公司（黄河股份有限公司）一张未到销商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为2 000万元，到期日为 2001年 6月 20日。开户银行到期不能获得付款时，本公司负有代为支付的义务。
（5）资产负债表日后事项的说明。
对此企业应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。
（6）债务重组的说明。
对此，企业需要分别债务人和债权人分别披露以下内容：
对于债务人而言，需要披露以下内容：①债务重组方式。包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件以及混合重组方式筹。债务人需要披露债务重组是以哪一种方式进行的。②因债务重组而确认的资本公积总额。债务人可能发生多项债务重组，并确认多项资本公积。企业会计制度仅要求披露确认的资本公积总额，不要求分别披露每项债务重组确认的资本公积。需要说明的是，并不是每项债务重组交易都会确认资本公积，有些债务重组交易可能要确认债务重组损失。③将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额。对于股份有限公司,是披露债务转为资本所导致的股本增加额；对于其他企业，是披露债务转为资本所导致的实收资本增加额。债务人可能有多项债务重组涉及债务转为资本，企业会计制度仅要求披露债务转为资本所导致的股本（实收资本）总增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本（实收资本）增加顿；④或有支出。债务人可能有多项债务重组涉及或有支出企业会计制度仅要求汇总披露或有支出金额，不要求分别披露每项或有支出差额。
对于债权人而言，需要披露以下内容：①债务重组方式。与债务人的披露内容相同。②债务重组损失总额。在某些债务重组交易中，债权人可能发生债务重组损失。企业会计制度仅要求披露产生的债务重组损失总额，不要求分别披露每项债务重组的损失金额。③债权转为股权所导致的长期投资增加额及其长期投资占债务人股权的比例。④或有收益。债权人可能有多项债务重组涉及或有收益，企业会计制度仅要求汇总披露或有收益金额，不要求分别披露每项或有收益金额。
（7）非货币性交易的说明。
对此，企业需要披露以下内容：①非货币性交易中换入、换出资产的类别，即，企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。②非货币性交易中换入、换出资产的金额，即，非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。
（8）借款费用的说明。
对此企业需要披露以下内容：①当期资本化的借款费用金额，即企业按企业会计制度的规定计算的、当期已计入固定资产成本中的各项借款费用之和，包括应予资本化的利息、折价或进价的摊销、汇兑差额和辅助费用之和。如果企业当期有两项或两项以上处于购置或建造过程的固定资产，应当披露这些资产当期资本化的借款费用总额。②当期用于确定资本化金额的资本化率。对此，应注意以下问题：如果当期有两项或两项以上的固定资产，且各项固定资产适用的资本化率不同，应按固定资产项目分别披露；如果各项固定资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，则可以合并披露。如果企业对外提供财务会计报告的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且在计算借款费用资本化金额的各期用于确定资本化金额的资本化率均不相同，应分别各组披露；如果各期计算资本化金额所使用的资本化率相同，则可以合并披露。
（9）租赁的说明
对此，企业需要分别承租人和出租人，并进而分别经营租赁和融资租赁分别披露以下内容：
对于承租人而言：①经营租赁：资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。②融资租赁：每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总领。未确认融资费用的余额。分摊未确认融资费用所采用的方法，如实际利率法、直线法还是年数总和法。
对于出租人而言：①经营租赁。每类租出资产在资产负债表日的账面价值。②融资租赁：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；未实现的融资收益余额；分配未实现融资收益所采用的方法，如实际利率法、直线法还是年数总和法。
此外对于售后租回交易而言，承租人和出租人还需要披露售后租回合同中规定的、区别于一船租赁交易的条款。
（10）关联方关系及其交易的说明
对此，企业应分别以下情况分别作出说明：①在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项。企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的主营业务；所持股份或权益及其变化。②在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素：交易的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例；定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。③关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。④对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。
（11）重要资产转让及其出售的说明。
资产是企业从事生产经营活动的物质基础。如果企业转让、出售重要资产，势必会影响企业今后的发展及盈利能力，为使投资者、债权人及时了解企业资产的变动情况，客观上要求企业提供重要资产的转让及其出售情况的信息。
（12）企业合并、分立的说明
企业合并，是指两家以上的企业依照法定程度变为一个企业的行为，其实质是控制，而不是法律主体的解散。如一个或几个企业成为别的企业的子公司；一家企业将其净资产转移给另一家企业；几家企业将其净资产转移给一家新建立的企业；一家企业持有另一家企业的控股权益，均可认为是实施了企业合并。具体来说，企业合并的形式主要有三种：第一种是一家企业接纳一家或一家以上的企业加入，加入方解散并取消法人资格，本企业继续存在下去，这种形式属于吸收合并；第二种是企业与一个或一个以上的企业合并成立一个新的企业，原企业各方解散，取消原法人资格，这种形式属于新设合并；第三种是一家企业购买另一家企业有投票表决权的股份达到控股比例，原企业保留法人资格，这种形式属于控股合并。在市场经济条件下，企业合并的目的可能有许多种：建立永久的原材料供应基地、开辟新市场、扩大市场份额、取得先进的工艺技术、开展多样化经营，等等。企业分立，是指一家企业依法分为两个以上的企业，其形式主要有两种：一是企业以其部分财产和业务另设一个新的企业，原企业保留；二是企业以全部财产分别归入两个以上的新设企业，原企业解散。由于企业合并、分立是企业生产经营活动中的重大事项，因此，披露这方面的信息有助于财务会计报告使用者及时了解企业的变化情况。

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:45
（13）会计报表重要项目的说明
会计报表由于形式的限制，它只能非常概括地反映各主要项目，至于各项目内部的具体情况及其背景情况，往往难以在表内反映，所以，需要在会计报表附注中提供有关重要项目的明细资料。通常，会计报表中的重要项目有：应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产等。
①应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法。企业应主要说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明：本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40％及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账比例较低（一般为5％或低于5％）的理由；本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。应收款项的披露格式如表5-13。
   表5-13                应收款项项目明细表
账龄期初余额期末余额
金额比例（%）坏账准备金额比例（%）坏账准备
1年以内
1-2年
2-3年
3年以上
合计
②存货核算方法。企业应主要说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。存货的披露格式如表5-14。
表5-14                存货项目明细表
项目期初余额期末余额
原材料
库存商品
低值易耗品
包装物
---
合计
③投资的核算方法。企业应主要说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备、投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。
  短期投资、长期投资、长期股票投资、长期债券投资的披露格式分别如表5-15、表5-16、表5-17、表5-18。
表5-15             短期投资项目明细表
项目期初余额本期增加数本期减少数期末余额
一、股权投资合计
其中：股票投资
二、债券投资
其中：国债投资
其他债券
三、其他投资
合计
表5-16             长期投资项目明细表
项目期初余额本期增加数本期减少数期末余额
一、长期股权投资
其中：对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
二、长期债权投资
其中：国债投资
三、其他股权投资
合计

表5-17                长期股票投资明细表
被投资单位名称股份类别股票数量占被投资单位股权的比例初始投资成本

表5-18                长期债券投资明细表
债券种类面值年利率初始投资成本到期日本期利息累计应收或已收利息

④固定资产项目。企业应主要说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应明确说明。固定资产的披露格式如表5-19。
表5-19                   固定资产项目明细表
项目期初余额本期增加数本期减少数期末余额
一、原价合计
其中：房屋、建筑物
机器设备
运输工具
---
二、累计折旧合计
其中：房屋、建筑物
机器设备
运输工具
---
三、固定资产净值合计
其中：房屋、建筑物
机器设备
运输工具
---
  ⑤无形资产的计价和摊销方法。对此，企业需要披露各类无形资产的摊销年限；各类无形资产当期期初和期末余额、变动情况及其原因；当期确认的无形资产减值准备。对于土地使用权，企业还应披露上地使用权的取得方式和取得成本。无形资产的披露格式如表5-20。

作者: 嫦娥一号 时间: 2009-9-8 00:45
表5-20 无形资产项目明细表
种类实际成本期初余额本期增加数本期转出数本期摊销数期末余额

⑥长期待摊费用的摊销方法
长期待摊费用的披露格式如表5-21。
表5-21 长期待摊费用明细表
种类期初数本期增加本期摊销期末数

（14）收入。
企业应主要说明当期确认的下列各项收人的金额以及确认收入所采用的会计政策：销售商品的收入；提供劳务的收入；利息收入；使用费收入；本期分期收款确认的收入。
（15）所得税的会计处理方法
企业应主要说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。
（16）合并会计报表的说明
企业应主要说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明度更的内容和理由。
（17）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

64．怎样编写财务情况说明书？
财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务会计报告的重要组成部分。它全面扼要地提供企业和其他单位生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务会计报告使用者了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。
企业会计制度规定，财务情况说明书至少应对下列情况作出说明：①企业生产经营的基本情况；②利润实现和分配情况资金增减和周转情况；③对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
（1）企业生产经营的基本情况。
企业通常需要反映以下有关企业生产经营的基本情况；企业主营业务范围及经营情况；企业所处的行业以及在本行业中的地位，如按销售额排列的名次；企业员工的数量和专业素质情况；经营中出现的问题与困难及解决方案；对企业业务有影响的知识产权的有关情况；经营环境的变化；新年度的业务发展计划，如生产经营的总目标及措施；开发、在建项目的预期进度；配套资金的筹措计划；需要披露的其他业务情况与事项。
（2）利润实现和分配情况
利润实现和分配情况，主要是指企业本年度实现的净利润及其分配情况，如，实现的净利润是多少；在利润分配中提取法定盈余公积金和法定公益金各有多少；累计可分配利润有多少；此外，企业还应反映资本公积金转增实收资本（或股本下同）的情况；等等。如果在本年度内没有发生利润分配情况或资本公积金转增实收资本情况，则企业需要在财务情况说明书中明确说明。企业利润的实现和分配情况，对于判断企业未来发展前景至关重要，所以，需要企业披露有关利润实现和分配情况方面的信息。
（3）资金增减和周转情况
资金增减和周转情况主要反映年度内企业各项资产、负债、所有者权益、利润构成项目的增减情况及其原因这对于财务会计报告使用者了解企业的资金变动情况具有非常重要的意义

作者: zryyrz 时间: 2009-9-9 17:15
楼主辛苦了，并且是免费的

作者: walter52 时间: 2009-9-9 17:27
楼主太有才了~~谢啦@

作者: shanmei96 时间: 2009-12-11 10:59
基础知识可以看看啊呵呵

作者: 1120971696 时间: 2011-11-9 11:28
太好了，太实用

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